3.7 Пример аудита затрат на персонал в оао «…»
Затраты на персонал определяются3 как интегральный показатель, объединяющий расходы предприятия, понесенные на каждом этапе работы системы управления персоналом.
Общие расходы на рабочую силу у работодателей складываются из прямых и косвенных затрат. Прямые затраты обычно связаны с оплатой отработанного времени или выполненного объема работ. Косвенные затраты обусловлены необходимостью возмещения дополнительных расходов по выплате страховых взносов в социальные фонды, в том числе в фонды защиты от безработицы, в связи с преждевременным выходом на пенсию, выходных пособий уволенным; по оплате неотработанного времени (ежегодных отпусков, больничных листов, праздничных дней); по оплате дополнительных расходов в виде премий к отпуску, тринадцатой –четырнадцатой зарплаты, расходов в столовой, поликлинике; по оплате профессиональной подготовки работников; по оплате подоходного и других налогов; по возмещению расходов на жилье для работников. Их относительно высокая величина может быть сопряжена с повышением профессионального уровня работников, улучшением социальных условий труда, что следует рассматривать как меры по реализации активной кадровой политики.
Составные элементы косвенных затрат на рабочую силу работодателей неодинаковы. Их сопоставимость достигается путем сравнения доли косвенных затрат в совокупных расходах на рабочую силу, исчислением затрат на одного занятого работника или за один отработанный человеко-час.
Основными составляющими издержек являются4:
базовая заработная плата; эта категория включает должностные оклады и выплаты по часовым тарифным ставкам;
переменная заработная плата; к этой категории относятся выплаты рабочим-сдельщикам, комиссионные, аккордная заработная плата;
все виды премиальных, включая премии по итогам года, квартала, месяца, разовые премии за выполнение отдельных заданий;
доплаты и надбавки к заработной плате (доплаты за работу в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, надбавки за сменность, непроизводственные премии);
оплата неотработанного времени (ежегодные отпуска, праздничные дни, время болезни);
взносы в фонд страховых пособий (страхование жизни, страхование по болезни и несчастным случаям);
стоимость социальных льгот, затраты на медицинское обслуживание, бесплатное питание, предоставление бесплатных услуг, взносы в фонд пенсий по старости и т.д. К данной категории относятся издержки на все льготы, как установленные законодательством, так и предоставляемые организацией в дополнение к требованиям закона;
взносы в фонды социального страхования, установленные законодательно, т.е. в государственные системы социального обеспечения, страхования по безработице, действующего в федеральных органах, компенсации работникам, страхования по временной нетрудоспособности и т.д.;
издержки организации на уплату государственных и местных налогов на заработную плату и занятость;
затраты на найм, пополнение и обучение персонала;
расходы, не связанные с денежными стимулами (например, расходы на мероприятия, касающиеся гуманизации труда);
расходы на работу с персоналом (например, расходы на информационные системы, заводскую газету, на службу жалоб и предложений; расходы на содержание отдела кадров и т.д.);
другие выплаты (выходные пособия, дополнительная помощь безработным и т.д.).
Расходы на содержание персонала - это расходы, которые предприятие платит за работу (труд). Они выступают в виде выплаты денежных вознаграждений, дополнительных расходов на содержание персонала, осуществляемых в соответствии с действующими законами и тарифными соглашениями, или добровольных социальных услуг предприятия.
Прямые затраты, такие, как почасовая ставка заработной платы, четко привязаны к отработанному времени и могут быть снижены путем сокращения числа рабочих часов, т.е. они прямо пропорционально зависят от времени, затраченного на работу. В связи с этим данный вид издержек рассматривается как переменный.
Косвенные расходы в подавляющем своем составе не находятся в прямо пропорциональной зависимости от отработанного времени. Эти затраты определяются в расчете на одного работника и в значительной степени не зависят от времени, затрачиваемого работником на труд. Этот вид затрат получил также название постоянных (или квазипостоянных) издержек. Структура издержек на персонал приведена а таблице 3.7.1.
Таблица 3.7.1
Структура издержек на персонал5
|
ЗАТРАТЫ (ИЗДЕРЖКИ) НА ПЕРСОНАЛ | ||
|
Прямые (переменные) |
Косвенные (постоянные): | |
|
Оплата по результатам труда Заработная плата Оклад штатных сотрудников Выплаты внештатным сотрудникам Прочие выплаты |
На основании тарифов и законодательства Отчисления работодателей на социальное страхование от несчастных случаев Оплата отпусков Оплачиваемые больничные листы Инвалидность Техника безопасности Расходы на организацию производства и экологию Прочие расходы (единовременные пособия и т.д.) |
Социальное обслуживание Столовая Жилищная площадь Транспортные расходы Социальное обеспечение Выплата пособий заболевшим Спецодежда Фонд социального обеспечения Страхование и доплаты Прочие события (например, юбилеи, рацпредложения и т. п.) |
Для управления важно знать адрес тех или иных затрат. С этой целью издержки на персонал можно разбить на следующие семь групп:
1. Издержки на оплату труда:
платежи – основная заработная плата, премии, участие в прибыли, оплата сверхурочных, выплаты за заслуги, другие дополнительные выплаты;
прямые дополнительные льготы – пенсии, страхование жизни, отпуска, автомобиль, талоны на бесплатные обеды, схемы участия в собственности, схемы обеспечения жильем, помощь в жилищном строительстве, образовательные займы;
издержки, установленные законом, – сборы в национальные страховые и пенсионные фонды, сборы в департамент по образованию (в виде стипендий), страхование ответственности работодателя.
2. Издержки по набору:
подготовка спецификаций и объявлений;
затраты на рекламу;
отсев заявлений, интервьюирование и переписка с заявителями;
отборочные тесты;
медицинские проверки;
официальное назначение на должность.
3. Издержки па обучение:
заработная плата и расходы на учеников и наставников;
подготовка и поддержание программ обучения;
учебные материалы, оборудование и помещения;
низкая эффективность труда учеников до полного окончания обучения.
Кроме того, в соответствии с Положением о составе затрат и письмом Минфина России к расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятием в соответствии с договором за предоставленные учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсные экзамены и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.
4. Издержки па перемену места жительства:
переезд, размещение и довольствие на время перерыва в работе;
помощь в жилищном строительстве;
оплата общежития.
5. Издержки при увольнениях:
установленные государством выплаты за сокращение штатов;
другие выплаты.
6. Издержки па административное руководство:
издержки на службу управления персоналом, за исключением указанных в других группах.
В соответствии с этими методическими положениями на основе фактических данных был проведен анализ динамики и структуры затрат на персонал в ОАО «Альметьевск – Водоканал» (таблица 3.7.2).
Таблица 3.7.2
Анализ динамики затрат на персонал
в ОАО «Альметьевск – Водоканал» (т. руб.)
|
Показатели |
2006г. |
2007г. |
2008г. |
2008 к 2007 |
2008 к 2006 | ||
|
+,- |
% |
+,- |
% | ||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Оплата труда по окладам и тарифным ставкам |
28633 |
28308 |
33383 |
+ 5075 |
117,9 |
+ 4750 |
116,6 |
|
Доплаты и надбавки |
7809 |
6684 |
6268 |
- 416 |
93,8 |
- 1541 |
80,3 |
|
Премиальный фонд |
30419 |
24114 |
20057 |
- 4057 |
83,2 |
- 10362 |
65,9 |
|
Выплаты к отпуску |
6470 |
5635 |
5740 |
+ 105 |
101,9 |
- 730 |
88,7 |
|
Социальные выплаты |
1041 |
786 |
528 |
- 258 |
67,2 |
- 513 |
50,7 |
|
Итого ФОТ |
74372 |
65527 |
65976 |
+ 449 |
100,7 |
- 8396 |
88,71 |
|
Выплаты с ФОТ |
19338 |
17040 |
17154 |
+ 114 |
100,7 |
- 2184 |
88,7 |
|
Затраты на наем, пополнение и обучение персонала |
1212 |
734 |
156 |
- 578 |
21,3 |
- 1056 |
12,9 |
|
Расходы на информационную систему (связь, газета и т.д.) |
614 |
1044 |
493 |
- 551 |
47,2 |
- 121 |
80,3 |
|
Расходы на содержание кадровой службы |
791 |
599 |
438 |
- 161 |
73,1 |
- 353 |
55,4 |
|
Выходные пособия |
517 |
390 |
814 |
+ 424 |
208,7 |
+ 297 |
157,4 |
|
ВСЕГО |
96844 |
85334 |
85031 |
- 303 |
99,6 |
- 11813 |
87,8 |
Негативная динамика затрат на персонал в ОАО «Альметьевск – Водоканал» за период с 2006 по 2008 годы связана, прежде всего, с уменьшением фонда оплаты труда на 12% и пропорциональных выплат с ФОТ. Соответствующим образом снизились расходы на содержание кадровой службы. Кроме того, отрицательно на анализируемую величину повлияло сокращение затрат на наем, пополнение и обучение персонала преимущественно за счет сокращения обучения работников. На сегодняшний день в ОАО «Альметьевск – Водоканал» сохранены только те виды обучения, которые связаны с охраной труда, техникой безопасности и допусками к работе на объектах. Сокращение расходов на информационную систему, возможно, связаны с исключением в 2008 году из этой статьи затрат расходов на подготовку к предвыборным кампаниям. Основная доля этих расходов пришлась на конец 2007 года.
Наглядно наиболее значимую динамику статей затрат на персонал можно проследить на графике (рисунок 8).
Рисунок 8. Динамика отдельных статей затрат на персонал
Помимо динамического анализа следует проанализировать изменение структуры затрат (таблица 3.2.2).
Таблица 3.2.2
Структура затрат на персонал в ОАО «Альметьевск – Водоканал»
|
Показатели |
2006 |
2007 |
2008 | |||
|
Сумма, т.р. |
% |
Сумма, т.р. |
% |
Сумма, т.р. |
% | |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Оплата труда по окладам и тарифным ставкам |
28633 |
29,6 |
28308 |
33,2 |
33383 |
39,2 |
|
Доплаты и надбавки |
7809 |
8,1 |
6684 |
7,8 |
6268 |
7,4 |
|
Премиальный фонд |
30419 |
31,3 |
24114 |
28,3 |
20057 |
23,6 |
|
Выплаты к отпуску |
6470 |
6,7 |
5635 |
6,6 |
5740 |
6,8 |
|
Социальные выплаты |
1041 |
1,1 |
786 |
0,9 |
528 |
0,6 |
|
Итого ФОТ |
74372 |
76,8 |
65527 |
76,8 |
65976 |
77,6 |
|
Выплаты с ФОТ |
19338 |
20,0 |
17040 |
19,9 |
17154 |
20,1 |
|
Затраты на наем, пополнение и обучение персонала |
1212 |
1,3 |
734 |
0,9 |
156 |
0,2 |
|
Расходы на информационную систему (связь, газета и т.д.) |
614 |
0,6 |
1044 |
1,2 |
493 |
0,6 |
|
Расходы на содержание кадровой службы |
791 |
0,8 |
599 |
0,7 |
438 |
0,5 |
|
Выходные пособия |
517 |
0,5 |
390 |
0,5 |
814 |
1,0 |
|
ВСЕГО |
96844 |
100 |
85334 |
100 |
85031 |
100 |
В 2008 году (как и во все предыдущие в исследуемом периоде) наибольший удельный вес в общей сумме затрат на персонал в ОАО «Альметьевск – Водоканал» составлял фонд оплаты труда и все платежи в бюджет с этой суммы. Все остальные виды затрат на персонал несопоставимо малы. Более того, тенденция такова, что в динамике еще и происходит их сокращение.
Рисунок 9. Структура затрат на персонал
Такая ситуация характерна для предприятий, переживающих тяжелые времена, вводящие режим жесткой экономии. К сожалению, самой простой и очевидной возможностью экономии многим руководителям видится именно сокращение затрат на персонал.
При проведении процедуры кадрового аудита бывает вполне достаточно проанализировать структуру и динамику затрат на персонал. Но в контексте данной работы было бы вполне обоснованным также проанализировать рентабельность затрат на персонал, то есть способность 1 рубля затрат приносить доход предприятию. Но на основании анализа ТЭП, проведенного во второй главе мы сделали заключение об убыточности ОАО «Альметьевск – Водоканал». Поэтому данный анализ будет бессмысленным.
Проведем анализ соотношения темпов роста заработной платы и затрат на персонал (таблица 3.7.3 и рисунок 10).
Таблица 3.7.3
Соотношение темпов роста средней зарплаты и производительности труда
|
Показатель |
2006 |
2007 |
2008 |
Тр 2008/2007 |
Тр 2008/2006 |
|
Среднемесячная заработная плата 1 работника, руб. |
11107 |
9431 |
10780 |
114,3 |
97,1 |
|
Производительность труда в водоснабжении, тыс м3/ чел. |
21,34 |
19,29 |
21,02 |
109,0 |
98,5 |
|
Производительность труда в водоотведении, тыс м3/ чел. |
21,77 |
18,99 |
21,18 |
111,5 |
97,3 |
Рисунок
10. Соотношение темпов роста средней
зарплаты и производительности труда
Следовательно, для ОАО «Альметьевск – Водоканал» 2008 год оказался критичным с точки зрения величины затрат на персонал, а 2007 год – с точки зрения эффективности их использования. Аудит данного вида затрат показал, что динамика и структура затрат на персонал ОАО «Альметьевск – Водоканал» характерны для нерентабельных предприятий.