2011

Уникальные самородки драгоценных металлов, не подлежащие переработке, а также уникальные драгоценные камни предлагаются по договорной цене субъектами их добычи для приобретения в приоритетном порядке специально уполномоченному федеральному органу исполнительной власти, а затем уполномоченным органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, на территориях которых были добыты эти самородки и драгоценные камни. Договорная цена уникальных самородков драгоценных металлов не может быть ниже стоимости содержащихся в указанных самородках драгоценных металлов, исчисленной по ценам мирового рынка, действовавшим на момент заключения договора купли-продажи этих самородков. Договорная цена уникальных драгоценных камней устанавливается экспертными комиссиями, создаваемыми на паритетных началах из представителей заинтересованных сторон.

При осуществлении разрешенных законодательством сделок оплата драгоценных металлов производится с учетом цен мирового рынка. При осуществлении указанных сделок оплата драгоценных камней производится по ценам, определенным экспертным путем на базе прейскурантов цен, аналогичных действующим на мировом рынке, с учетом конъюнктурных колебаний цен на день продажи. Порядок оплаты драгоценных металлов и драгоценных камней устанавливается соответствующими договорами.

Согласно Положению о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.06.1994 <1>, сделки со слитками золота и серебра, с минеральным и вторичным сырьем, содержащим золото и серебро, изделиями, содержащими золото и серебро и не относящимися к ювелирным и иным бытовым изделиям, полуфабрикатами, содержащими золото и серебро и используемыми для изготовления изделий, содержащих золото и серебро (включая ювелирные и другие бытовые изделия), монетой, содержащей драгоценные металлы, на территории Российской Федерации могут совершать в пределах прав, предоставленных Положением в зависимости от специфики их деятельности, следующие субъекты, являющиеся резидентами Российской Федерации:

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1994. N 11. Ст. 1291.

-Комитет Российской Федерации по драгоценным металлам и драгоценным камням;

-Центральный банк Российской Федерации;

-специально уполномоченные банки - коммерческие банки, специально уполномоченные Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации на совершение в установленном порядке операций с драгоценными металлами;

-пользователи недр - предприятия, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве предпринимателей, которым выданы лицензии и квоты на добычу минерального сырья;

-скупочные предприятия - предприятия, осуществляющие покупку у физических лиц золота и серебра в виде ювелирных и других бытовых изделий и в виде лома;

-предприятия-заготовители - предприятия, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющие сбор и первичную обработку вторичного сырья;

-предприятия-переработчики - предприятия, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие переработку сырья с получением промежуточного продукта, подлежащего последующей переработке для получения аффинированного золота и серебра в виде слитков;

-аффинажные заводы - государственные предприятия, производящие слитки с содержанием основного металла не менее 99,5 процента;

-промышленные потребители - предприятия, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве предпринимателей, использующие золото и серебро для изготовления своей продукции (включая полуфабрикаты);

-инвесторы - предприятия, организации, учреждения (включая коммерческие банки), не относящиеся к указанным категориям, вкладывающие свои средства в приобретение слитков золота и серебра и монеты.

Состав преступления формальный и будет являться оконченным, когда выполнены все действия,

составляющие суть соответствующей сделки, т.е. обязательным является совершение физических дейст вий со сделкой (передача и принятие при купле-продаже, дарении, использование в качестве средства п латежа) <1>.

--------------------------------

<1> Волженкин Б.В. Указ. соч. С. 628 - 629.

Применительно к проблемам, возникающим в процессе практического применения данной нормы, И.А. Клепицкий справедливо пишет, что "в целом законодательство о регулировании оборота драгоценных металлов и камней противоречиво и неупорядоченно. Вообще возможность ограничения оборота этих предметов в современных условиях вызывает сомнения. Например, если лицо из незаконно добытого им золота изготовит блюдо (бытовое изделие) и продаст его на рынке, добросовестный приобретатель может свободно владеть и распоряжаться этим изделием.

При установлении незаконности совершенной операции в каждом конкретном случае должно быть установлено: 1) какие конкретные действия совершены лицом с драгоценными металлами или камнями (сделки, хранение, перевозка или пересылка); 2) в силу какого закона (его статьи, части, пункта) эти действия следует признать незаконными. Кроме того, следует учитывать, что незаконные сделки и т.п. могут быть совершены не только физическими, но и юридическими лицами" <1>.

--------------------------------

<1> Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. М., 2005.

Под незаконным хранением следует понимать нахождение указанных предметов у виновного лица в нарушение действующего законодательства. При хранении преступление будет являться длящимся со всеми вытекающими отсюда юридическими последствиями, характерными для момента окончания длящихся преступлений.

Под незаконной перевозкой следует понимать их перемещение из одного места в другое на любом виде транспорта с нарушением действующего законодательства. При перевозке преступление является оконченным с того момента, как указанные предметы были перемещены из одного места в другое.

Пересылка - перемещение почтовым или багажным отправлением с нарушением действующего законодательства. В данном случае преступление будет оконченным с того момента, как драгоценные камни, драгоценные металлы или жемчуг были сданы организации, осуществляющей перевозку.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом, т.е. лицо осознает общественную опасность своих действий и желает их совершить.

Субъект преступления - вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет.

В ч. 2 ст. 191 УК РФ предусмотрена ответственность за указанные действия, совершенные:

- в крупном размере, т.е. на сумму, превышающую 1 млн. 500 тыс. рублей (примечание к ст. 169 УК

РФ);

-группой лиц по предварительному сговору, т.е. двумя или более лицами, заранее договорившимися о совершении преступления;

-организованной группой, т.е. устойчивой группой лиц, объединившихся для совершения одного или нескольких преступлений.

Нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192 УК РФ)

Общественная опасность данного преступления заключается в том, что при его совершении нарушаются правила обязательной сдачи государству на аффинаж или обязательной продажи государству добытых из недр, полученных из вторичного сырья, а также поднятых из недр и найденных драгоценных металлов или драгоценных камней, чем причиняется ущерб интересам государства.

Вопрос о непосредственном объекте преступления в литературе не нашел однозначной трактовки. В ряде работ он понимается как общественные отношения в сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета <1>. Представляется, что непосредственным объектом преступления являются общественные отношения, обеспечивающие правила обязательной сдачи государству на аффинаж, а также преимущественной покупки государством драгоценных металлов и камней.

--------------------------------

<1> См., напр.: Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности.

Предмет преступления - полученные из вторичного сырья, а также поднятые из недр и найденные драгоценные металлы или драгоценные камни.

Драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

Драгоценные камни - природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (ст. 1 ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" <1>).

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1998. N 13. Ст. 1463.

Добыча драгоценных металлов - извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Добыча драгоценных камней - извлечение драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений, а также сортировка, первичная классификация и первичная оценка драгоценных камней (ст. 1 Закона).

Под вторичным сырьем понимаются лом и отходы переработки минерального сырья, содержащие драгоценные камни; под поднятыми и найденными драгоценными камнями понимаются самородки драгоценных металлов и камней <1>.

--------------------------------

<1> Уголовный закон в практике районного суда / Под ред. А.В. Галаховой. М., 2007 (автор - М.Ю. Ботвинкин). С. 400.

Объективная сторона преступления состоит в одном из двух альтернативных деяний:

-уклонение от обязательной сдачи на аффинаж полученных из вторичного сырья, а также поднятых

инайденных драгоценных металлов или драгоценных камней, если это деяние совершено в крупном размере;

-уклонение от обязательной продажи государству добытых из недр, полученных из вторичного сырья, а также поднятых и найденных драгоценных металлов или драгоценных камней, если это деяние совершено в крупном размере.

Под уклонением от обязательной сдачи на аффинаж следует понимать отказ лица от сдачи как в активной, так и пассивной форме.

Аффинаж драгоценных металлов - процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам.

Аффинаж драгоценных металлов могут осуществлять только организации в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации (ст. 4 Закона).

Добытые и произведенные драгоценные металлы, за исключением самородков драгоценных металлов, после необходимой переработки должны поступать для аффинажа в организации, включенные в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации. Право собственности на драгоценные металлы после аффинажа сохраняется за их первоначальными собственниками, если иное не оговорено условиями сделок. Порядок работы организаций, осуществляющих аффинаж драгоценных металлов, а также порядок оплаты предоставляемых этими организациями услуг и предельные сроки проведения аффинажа устанавливаются Правительством Российской Федерации (ст. 20 Закона).

Под уклонением от обязательной продажи следует понимать отказ, выраженный в активной или пассивной форме, от обязательной продажи государству указанных предметов.

Аффинированные драгоценные металлы в стандартном виде, а также добытые из недр или рекуперированные драгоценные камни в рассортированном виде при продаже субъектами их добычи и производства в приоритетном порядке предлагаются:

1)специально уполномоченному федеральному органу исполнительной власти для пополнения Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации;

2)уполномоченным органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, на территориях которых были добыты эти драгоценные металлы и драгоценные камни, для пополнения соответствующих государственных фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации (ст. 2 Закона).

Исходя из вышеуказанной нормы закона, ряд известных специалистов в области борьбы с экономической преступностью сделал вывод о том, что действующим законодательством фактически не предусмотрена обязательная продажа государству вышеуказанных предметов. Так, И.А. Клепицкий пишет: "Следует отметить, что действующее законодательство не предусматривает обязательную сдачу на аффинаж или обязательную продажу государству поднятых или найденных драгоценных камней, самородков, золотых слитков и т.п. (если эти действия не являются их добычей), что не исключает ответственности за незаконные сделки с ними. Их судьба в большинстве случаев определяется

правилами ГК о находке или кладе. Незаконная добыча драгоценных металлов и камней сама по себе уголовной ответственности также не влечет. Однако незаконная добыча обычно связана с незаконным хранением, пересылкой, перевозкой ценностей, совершением с ними сделок, что влечет уголовную ответственность по ст. 191 УК РФ... "Обязательной" является продажа государству драгоценных металлов и камней с соблюдением преимущественного права на их приобретение государством. Такое право возникает в двух ситуациях: 1) предварительно заключен договор купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней с авансированием (выдачей задатка) (ст. 2 ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях"); 2) в отношении уникальных самородков и драгоценных камней ( ст. 20 этого Закона). В научной литературе высказано мнение, что такой порядок нельзя считать "обязательной

Остальные драгоценные металлы (после аффинажа, а самородки - без аффинажа) и драгоценные камни поступают в относительно свободный гражданский оборот (государство может приобрести их на общих основаниях с другими участниками рынка)" <1>.

--------------------------------

<1> Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. М., 2005. С. 447 - 448.

Н.А. Лопашенко также обращает внимание, что в вышеуказанном Законе устанавливается только приоритетный порядок продажи аффинированных драгоценных металлов в стандартном виде, а также добытых из недр или рекуперированных драгоценных камней в рассортированном виде, уникальных самородков драгоценных металлов и драгоценных камней, а нарушение установленного приоритетного порядка их продажи является совершением незаконных сделок и наказуемо по ст. 191 УК РФ <1>.

--------------------------------

<1> Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономики. М., 2005. С. 563.

Для наступления уголовной ответственности указанные деяния должны быть совершены в крупном размере, т.е. на сумму, превышающую 1 млн. 500 тыс. рублей (примечание к ст. 169 УК РФ).

Состав преступления формальный и является оконченным с момента начала уклонения от обязательной сдачи или обязательной продажи.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом, т.е. лицо осознает незаконность своих действий, выражающихся в уклонении от обязательной сдачи на аффинаж полученных из вторичного сырья, а также поднятых и найденных драгоценных металлов или драгоценных камней, или уклонении от обязательной продажи государству добытых из недр, полученных из вторичного сырья, а также поднятых и найденных драгоценных металлов или драгоценных камней, и желает их совершить.

Применительно к субъекту преступления уголовный закон не указывает на какие-либо специальные признаки, т.е., исходя из этого, субъектом преступления будет вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет. При этом абсолютно очевидно, что на любое лицо не могут быть возложены указанные обязанности, вследствие этого в литературе встал вопрос о субъекте преступления. Н.А. Лопашенко полагает, что специальным субъектом нарушения правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней является руководитель организации, добывающей и производящей в установленном законом порядке драгоценные металлы и драгоценные камни <1>. Более широко признаки субъекта данного преступления трактовал Б.В. Волженкин, который указывал, что помимо

руководителей организаций, добывающих драгоценные металлы и драгоценные камни или занимающих ся производством драгоценных металлов, субъектами данного преступления могут быть руководители а ртелей строителей, добывающих полезные ископаемые на основании лицензии, а также лица, нашедши е самородки драгоценных металлов и драгоценных камней и т.д. <2>.

--------------------------------

<1> Лопашенко Н.А. Указ. соч. С. 563. <2> Волженкин Б.В. Указ. соч. С. 641.

Вторая позиция, как представляется, выглядит более верной, исходя из того, что уголовный закон никаких ограничений применительно к субъекту преступления не вводит, а следовательно, лицо, получившее (добывшее, нашедшее) указанные предметы и уклоняющееся от сдачи на аффинаж или обязательной продажи драгоценных металлов или камней, может подлежать уголовной ответственности за данное преступление.

Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК РФ)

Общественная опасность данного преступления заключается в том, что в результате его совершения причиняется вред интересам государства. Б.В. Волженкин применительно к вопросу о причинах введения данной статьи в УК РФ указывал, что "положение о необходимости обязательного возврата из-за границы средств в иностранной валюте было введено в интересах развития экономики России, защиты внутреннего рынка от импортируемой инфляции, недопущения сокращения валютных резервов и их пополнения, стабилизации курса рубля, создания условий для его конвертируемости" <1>.

--------------------------------

<1> Там же. С. 643.

А. Струкова, исследовавшая вопрос общественной опасности данного преступления, указывает, что общественная опасность рассматриваемого преступления, как и иных преступлений, по конструкции объективной стороны относимых к категории формальных, заключается в самом посягательстве на объект преступления. При этом размеры утечки валюты из страны настолько значительны и, соответственно, степень общественной опасности самого деяния настолько велика, указывает автор, что законодатель предусмотрел возможность уголовной ответственности в случае совершения самого деяния. Вследствие этого автор считает, что рассматриваемый состав ближе к преступлениям против порядка управления, и целесообразно включить его в гл. 32 УК РФ "Преступления против порядка управления" <1>.

--------------------------------

<1> Струкова А. Общественная опасность невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте // Законность. 2000. N 11.

Непосредственным объектом данного преступления являются общественные отношения, обеспечивающие интересы государства в валютной сфере. Схожей позиции придерживается М.Ю. Ботвинкин, считающий, что непосредственным объектом преступления является установленный порядок обязательного возвращения из-за границы средств в иностранной валюте <1>.

--------------------------------

<1> Особенная часть Уголовного кодекса Российской Федерации: Комментарий, судебная практика, статистика / Под общ. ред. В.М. Лебедева; отв. ред. А.В. Галахова. М., 2009. С. 422.

Предметом преступления являются денежные средства в иностранной валюте.

Согласно ФЗ от 10 декабря 2003 г. "О валютном регулировании и валютном контроле", иностранная валюта это:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах <1>.

<1> СЗ РФ. 2003. N 50. С. 4859.

Объективная сторона преступления заключается в деянии в форме бездействия - невозвращение в крупном размере из-за границы средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации.

Под невозвращением средств в иностранной валюте в данном случае следует понимать уклонение от их перечисления в соответствующий банк, совершенное в любой форме. Обязательным признаком деяния является его совершение в крупном размере, под которым согласно примечанию к данной статье понимается сумма средств в иностранной валюте, превышающая 30 млн. рублей.

В юридической литературе справедливо указывается на некорректность законодательного использования термина "невозвращение" применительно к средствам в иностранной валюте, ввиду того что в обычном понимании термин "невозвращение" предполагает совокупность двух взаимосвязанных действий - сначала направления средств за границу, а затем их невозврата, в то время как согласно данной статье, вполне достаточно лишь последнего. При этом валютная выручка чаще всего образуется не в России, а на территории зарубежного государства, в котором резидент российского валютного законодательства осуществляет свою внешнеэкономическую деятельность <1>.

--------------------------------

<1> См.: Лопашенко Н.А. Указ. соч. С. 568; Михайлов В.И., Федоров А.В. Таможенные преступления: уголовно-правовой анализ и общие вопросы оперативно-розыскной деятельности. СПб., 1999. С. 95 - 96.

И.А. Клепицкий верно подмечает, что ответственность за данное преступление возможна только в том случае, если у лица была реальная возможность репатриировать указанные денежные средства в иностранной валюте <1>.

--------------------------------

<1> Клепицкий И.А. Указ. соч.

Согласно ст. 19 ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", посвященной вопросам репатриации резидентами иностранной валюты при осуществлении внешнеторговой деятельности, резиденты, если иное не предусмотрено Законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:

-получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

-возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (неполученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации в следующих случаях:

1) при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц - резидентов или третьих лиц в банках за пределами территории Российской Федерации - в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

2) при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением резидентами объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

3) при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории Российской Федерации, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий;

4) при проведении зачета встречных требований по обязательствам между осуществляющими

рыбный промысел за пределами таможенной территории Российской Федерации резидентами и нерезид ентами, оказывающими за пределами таможенной территории Российской Федерации услуги указанным резидентам по заключенным с ними агентским договорам (соглашениям), а также между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории Р оссийской Федерации услуги указанным резидентам по заключенным с ними договорам (соглашениям), а также при проведении зачета встречных требований по обязательствам между транспортными организа циями - резидентами и нерезидентами в случае, если расчеты между ними осуществляются через специ ализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области междуна родных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации-резиденты;

5)при проведении зачета встречных требований по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами;

6)при зачислении валютной выручки на счета транспортных организаций-резидентов в банках за пределами территории Российской Федерации - в целях оплаты возникающих у таких транспортных организаций за пределами территории Российской Федерации расходов, связанных с оплатой аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, расходов, связанных с обслуживанием находящихся за пределами территории Российской Федерации воздушных, речных, морских судов и иных транспортных средств таких транспортных организаций и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории Российской Федерации филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.

В.Д. Ларичев выделяет целый ряд способов совершения данного преступления:

- экспортная выручка за поставленную продукцию зачисляется на специальные счета банков в странах с жесткой системой сохранения банковской тайны;

- часть валютной выручки зачисляется на закрытые счета в зарубежных банках, а остальная часть валюты без возвращения ее в Россию используется для закупки товаров и ввоза их в страну;

- намеренно занижаются цены на экспортируемую продукцию или сырье с последующей доплатой покупателем при получении товара и переводом разницы на счет отправителя в зарубежном банке;

- валюта переводится за рубеж в качестве предоплаты за якобы ожидаемую по заключенному контракту поставку товаров, при этом никаких поставок не планируется и переведенные средства будут разделены между участниками сделки;

- используется сеть дочерних и оффшорных компаний, принадлежащих одной компании в России, где закупается товар и сырье, которые затем продаются за валюту своей же офшорной компании по минимальной цене. После чего товар перепродается третьей компании по среднемировой цене, а полученная разница остается за рубежом и т.д. <1>

--------------------------------

<1> Более подробно см.: Ларичев В.Д. Преступления в кредитно-денежной сфере и противодействие им. М., 2000. С. 136 - 140.

Состав преступления является формальным, т.е. окончен с момента истечения срока для исполнения обязанности по перечислению денежных средств в иностранной валюте (преступление носит длящийся характер).

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом, т.е. лицо осознает общественную опасность и незаконность своих действий и желает их совершить <1>.

--------------------------------

<1> Иной точки зрения придерживаются И. Пастухов и П. Яни, которые пишут, что для признания невозврата валюты преступлением достаточно установить неопределенный (могущий быть как прямым, так и косвенным) умысел на совершение соответствующего валютного правонарушения. См.: Пастухов И., Яни П. Невозвращение валюты из-за границы: проблемы квалификации // Законность. 1999. N 5.

Субъект преступления специальный - руководитель организации, на которой лежит обязанность по перечислению средств на счета в уполномоченный банк Российской Федерации.

ТЕМА 8. ПРЕСТУПЛЕНИЯ, ПОСЯГАЮЩИЕ НА ОБЩЕСТВЕННЫЕ ОТНОШЕНИЯ В СФЕРЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Общественная опасность данного преступления заключается в том, что в результате его совершения бюджет недополучает денежные средства, чем причиняется ущерб государству.

Вопрос об объекте преступления в литературе остается дискуссионным. Н.А. Лопашенко считает объектом преступления общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности, и конституционную обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы <1>. На наш взгляд, непосредственным объектом преступления являются общественные отношения в сфере формирования бюджета за счет взимания налогов и сборов.

--------------------------------

<1> Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономики. М., 2006. С. 600.

Предметом преступления являются денежные средства в виде налогов и сборов. При этом речь идет в данном случае о неуплаченных денежных средствах в виде налогов и сборов.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) <1>.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 03.08.1998. N 31. Ст. 3824.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1)налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3)налог на доходы физических лиц;

4)единый социальный налог;

5)налог на прибыль организаций;

6)налог на добычу полезных ископаемых;

7)водный налог;

8)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9)государственная пошлина.

Крегиональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.

Кместным налогам относятся:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц (ст. ст. 12 - 15 НК РФ).

Объективная сторона преступления заключается в уклонении от уплаты налогов и сборов в одной из двух альтернативных форм:

-непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (бездействие);

-включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений (действие). Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с

перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответств ии с Таможенным кодексом Российской Федерации (ст. 143 НК РФ).

Объектом налогообложения при уплате налога на добавленную стоимость являются:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2)передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации ( ст. 179 НК РФ).

Объектами налогообложения являются:

1)реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2)продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3)передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4)передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции

вструктуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5)передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6)передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7)передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8)передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9)ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

10)получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11)получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).