Тема № 3: Основы налоговой системы. Вопрос № 1: Структура налоговой системы в России.

Определения налоговой системы:

В узком смысле, налоговая система – это система налогов, совокупность налогов и сборов и других платежей, установленных законодательством.

В широком смысле, налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном государством порядке, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.

Виды налоговый системы:

1. Шедулярная (шедул – часть) налоговая система – весь получаемый плательщиком доход делится на части (шедулы), которые облагаются налогом различным образом ( так построена налоговая система в России).

2. Глобальная налоговая система – весь доход хозяйствующих субъектов облагается одинаково.

3. По уровням изъятия налогов:

1. Двухуровневая налоговая система – федеральный и муниципальный (Япония, страны СНГ);

2. Трехуровневая налоговая система – федеральный, региональный и муниципальный (Россия, США, Германия).

Критерии оценки налоговой системы:

1. Стабильность – подразумевает заблаговременное извещение налогоплательщика об изменениях условий налогообложения;

2. Отсутствие двойного налогообложения;

3. Эффективность – оценивается по степени реализации фискальной и регулирующей функции налогов;

4. Организационная простота.

Составляющие категории “налоговая система”:

1. Совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей.

В России действует федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными являются налоги, устанавливаемые органами власти РФ и действующие на все территории страны.

Региональные и местные налоги устанавливаются соответствующими органами власти и действуют на территории, подведомственной установившим их региональным органам власти или органам местного самоуправления. Полномочия региональных и местных органов устанавливается НК.

Федеральные налоги и сборы:

1. НДС;

2. Акцизы;

3. Налог на прибыль организаций (НПО);

4. НДФЛ;

5. ЕСН действует еще три года для контроля;

6. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

7. Госпошлина;

8. Сбор за пользование объектов животного мира и водных биологических ресурсов.

Региональные налоги и сборы:

1. Налог на имущество организаций;

2. Транспортный налог;

3. Налог на игорный бизнес.

Местные налоги и сборы:

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество физических лиц (взимается по условиям не НК, а закону от 1991 г.).

Кроме того существует 4 специальные режима налогообложения:

1. Упрощенная система налогообложения (УСН) сельхоз производителей (единый с/х налог);

2. УСН;

3. ЕНВД (единый налог на вмененный доход);

4. По соглашениям о разделе продукции.

2. Принципы налогообложения:

1. Всеобщности налогообложения и равенства (нет дискриминации)

2. Учета платежеспособности;

3. Экономической целесообразности (экономическое основание, не м.б. произвольными);

4. Законности – недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

5. Не допускаются установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ (налог не может мешать движению товаров, услуг).

2. Правовая основа.

Законодательные акты:

1. Финансовые законы (в первую очередь, законы, утверждающие бюджет);

2. Специальные налоговые законы (НК, ФЗ “О налоге на имущество физ. лиц.”, ФЗ “О нал. орг.”;

3. Законы налогового характера, которые содержат отдельные нормы, регулирующие налоговую систему (Различные кодексы: ГК, ЗК, СК, ЛК, БК);

4. Законы субъектов РФ по налогам и сборам в рамках их полномочий (рег. налоги +УСН);

5. Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления (мест. налоги + ЕНВД).

Во главе угла Конституция РФ.

2. Формы взимания налогов:

1. У источника (выплаты доходов) – НДФЛ;

2. По декларации;

3. В момент расходования доходов;

4. В процессе потребления благ.

2. Формы налогового контроля (ст. 82 НК):

1. Налоговые проверки;

2. Получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

3. Проверка данных учета и отчетности;

4. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

5. Другие формы, предусмотренные НК.

Методы контроля не установленные НК, но должен соблюдаться принцип законности.

Формы налогового контроля по функциональному признаку:

1. Учет налогоплательщиков и объектов, надлежащих налогообложению;

2. Учет платежей и задолженностей;

3. Камеральная проверка;

4. Выездная проверка;

5. Иные формы (оперативные рейды, налоговые расследования).

Формы налогового контроля по временному признаку:

1. Предшествующие (предупреждающие) – 1; 2 – частично;

2. Текущие – 2; 3 – частично;

3. Последующие – 3, 4.

Точка отчета – момент возникновения налогового обязательства.

Учет налогоплательщиков и объектов налогообложения реализуется путем постановки на налоговый учет по 4 основаниям:

1. По месту регистрации организации;

2. По месту нахождения филиала, обособленного подразделения;

3. По месту проживания физического лица;

4. По месту нахождения принадлежащего имущества, подлежащего постановке на учет (недвижимость) с присвоением ИНН и внесением данных в Единый Государственный Реестр Налогоплательщиков (ЕГРН): ЕГРЮЛ и ЕГРИП, для граждан нет.

Учет платежей и задолженностей осуществляется путем открытия и ведения на каждого налогоплательщика карточек расчетов с бюджетом, в которых отражается начисленные суммы по всем основаниям (по декларациям; пени; по акту => штраф + налог + пени), а также поступления в уплату – все это равняется задолженности.

Задолженность чисто по налогу – недоимка (по декларации, по акту). Пени начисляются на сумму недоимки.

Меры принудительного взыскания в случае возникновения задолженности:

1. Бесспорное списание денежных средств со счетов в банке путем выставления инкассовых распоряжений;

2. Арест имущества по статье 77 НК (обеспечительный арест) – ограничиваются права налогоплательщика по распоряжению имуществом (по балансовой стоимости на сумму задолженности);

3. Арест имущества по ст. 47 НК с последующей реализацией для погашения задолженности (арест производится по оценке службы судебных приставов) – самая не эффективная форма для налогоплательщика.

Семинар: