Тема № 6 Местные налоги. Вопрос № 1: Земельный налог

Земельный налог это:

1. Местный налог;

2. Прямой;

3. Пропорциональный;

4. Немаркированный.

Субъект налога (31 гл. НК РФ):

1. Плательщиками являются – организации и физ. лица, обладающие земельными участками на праве:

   1. Право собственности;

   2. Постоянное (бессрочное) пользование;

   3. Пожизненное наследуемое владение (право только физ. лиц).

2. Не являются плательщиками: организации и физ. лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или передаваемых им по договору аренды.

Объект налога – земельные участки на территории муниципальных образований.

Не являются объектом налога:

1. Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с фед. законодательством;

2. Земельные участки, ограниченные в обороте под объектами культурного наследия;

3. Земельные участки для нужд обороны и таможни;

4. Земельные участки лесного и водного фонда.

Налоговая база – кадастровая стоимость земельного участка. Определяется органами гос. кадастра в соответствии с земельным законодательством РФ не реже 1 раза в 5 лет, но не чаще 1 раза в 3 года. Органы минэкономразвития определяют методику определения кадастровой стоимости.

Налоговая база определяется по каждому земельному участку по состоянию на 1 января года, являющимся налоговым периодом.

По вновь образованным земельным участкам налоговая база определяется на дату постановки на кадастровый учет.

По земельным участкам, которые находятся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доли каждого плательщика.

По земельным участкам в общей совместной собственности налоговая база определяется в равных частях на каждого собственника.

При приобретении объекта недвижимости право собственности на землю переходит к собственникам объекта недвижимости пропорционально их доли в объекте недвижимости (принцип единой судьбы).

Налоговая база организациями и ИП определяется самостоятельно по данным государственного кадастра.

Налоговую базу для физ. лиц определяют налоговые органы на основе сведений государственного кадастра и органов государственной регистрации сделок с недвижимостью.

Налоговая база уменьшается на вычет (не облагаемую налогом сумму) в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика по следующим категориям:

1. Герои Советского Союза и России;

2. Инвалиды;

3. Ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий;

4. Лица, пользующиеся социальной поддержкой («Чернобыль», «Маяк», «Теча»);

5. Лица, принимавших участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.

Органы местного самоуправления могут расширить круг лиц, попадающих под вычет, а также увеличить размер вычета (в г. Омске = 30 000 руб.).

Налоговая ставка – устанавливается органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ. По кодексу она дифференцирована по виду пользования (категориям) и делегируется органам местного самоуправления дифференцировать ставки в зависимости от категории земель и от разрешенного использования земли.

Уровень ставок:

1. 0,3% – по земельным участкам, занятым жилищным фондом, коммунальной инфраструктурой + сады, огороды, дачи, личное подсобное хозяйство и земли сельхоз назначения;

2. 1,5% – по прочим земельным участкам,

Налоговые льготы – полное освобождение от налогообложения:

1. Организации уголовно-исполнительной системы;

2. Религиозные организации;

3. Общественные организации инвалидов;

4. Организации резиденты особой экономической зоны;

5. Организации народных художественных промыслов;

6. Организации в отношении земельных участков, занятых гос. автодорогами общего пользования;

7. Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока.

Налоговый период – календарный год;

Отчетные периоды – установлены для организаций и ИП:

• 1 квартал;

• 2 квартал;

• 3 квартал.

Порядок исчисления – сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой базы на налоговую ставку.

Налогоплательщики – ИП, организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Для физ. лиц сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) исчисляют налоговые органы.

Сумма налога к уплате в бюджет – определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налог к уплате = НБi * НСi – Авансы

Порядок исчисления авансов – по итогам отчетных периодов в размере 1/4 от суммы налога.

Аванс = НБ_i (КС) * НС_i /4

КС – кадастровая стоимость

Если право на земельный участок возникло или прекращено в течение налогового (отчетного) периода, то налог исчисляется с учетом коэффициента (отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом/отчетном периоде). Если до 15 числа включительно – то полный месяц, если после 15 числа – то не учитывался месяц.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество обязаны ежегодно до 01.02 года, являющегося налоговым периодом, сообщать в налоговые органы сведения о земельных участках по состоянию на 01 января.

Сроки уплаты – устанавливаются органами местного самоуправления, но с условиями, установленными НК РФ:

1. Для организаций и ИП срок уплаты не может быть установлен раньше срока предоставления декларации – 1 февраля следующего года за налоговым периодом.

2. Физ. лица уплачивают налог и авансовые платежи на основании налоговых уведомлений. Для них органы местного самоуправления не могут устанавливать более 2-х сроков авансовых платежей.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода (предшествующих года), предшествующих году направления уведомления (если были ошибки или плательщик не был привлечен к ответственности, то можно исправить либо предъявить требования только за 3 последние года).

Полномочия органов местного самоуправления:

1. Определять налоговые ставки, в пределах установленных НК РФ;

2. Дифференцировать налоговые ставки по установленным критериям;

3. Определять порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей;

4. Устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Пример задачи:

Супруги Ивановы владеют индивидуальным жилым домом и земельным участком под ним на праве совместной собственности.

Глава семейства является «чернобыльцом».

Кадастровая стоимость земельного участка = 95 000 тыс. руб.

Налоговая ставка = 0,2 %

Определить сумму налога по каждому из супругов.

Решение:

Он: (95 000 * 0,5 – 10 000) * 0,2% = 75 руб.

Она: (95 000 * 0,5) * 0,2% = 95 руб.

Для юр. лиц: С даты приобретения прав на земельный участок в течение 3-х лет действует повышающий коэффициент 2. Если до истечения 3-х лет успели построить, то ранее уплаченный налог пересчитывается с коэффициентом 1, излишне уплаченный налог возвращается или идет в учет будущих начислений. Если не успели построить жилой дом, то после 3-х лет коэффициент становится 4.

Для физ. лиц: для строительства жилого дома дается 10 лет, затем будут действовать коэффициент 2.