!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Колпакова Г.М

собрании акционеров АО. Ценные бумаги могли быть эмитированы либо предоставлены владельцами ценных бумаг. Договор

îреструктуризации заключался на срок до пяти лет и предусматривал уплату текущих налоговых платежей и внесение ежемесяч- но равными долями суммы основного долга с уплатой процентов за отсроченные суммы платежа. Средства, полученные организацией от выпуска акций, направлялись в пределах номинальной суммы на оплату уставного капитала предприятия, а сверх номинальной суммы – в федеральный бюджет.

При выпуске облигаций для реструктуризации задолженности срок обращения облигаций не мог превышать 24 мес. с момента регистрации проспекта эмиссии. По облигациям выплачивался купонный доход. Облигации выпускались в бездокументарной форме. Выпуск облигаций обеспечивался залогом имущества эмитента. При регистрации проспекта эмиссии необходимо было внести в бюджет не менее 5% основного долга. Организация заключа- ла договор о реструктуризации задолженности с налоговым органом, в котором предусматривалось внесение платежей ежемесячно равными долями в течение двух лет с уплатой процентов на отсро- ченные платежи. Выпущенные облигации принимались Министерством финансов РФ в зачет долга в федеральный бюджет. Списание основного долга осуществлялось в момент погашения облигаций или в момент их продажи. При невыполнении условий договора дело передавалось в Федеральное управление по делам

îнесостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете РФ по управлению государственным имуществом.

Однако из-за недостаточной подготовки к проведению реструктуризации данное постановление осталось нереализованным, и лишь единицы предприятий в целом по России пошли на переоформление своей задолженности бюджету.

Âсоответствии с постановлением Правительства РФ «О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом» от 14 апреля 1998 г. ¹ 395 предоставлялась рассрочка по уплате задолженности по налогам и сборам на срок до четырех лет, по пеням и штрафам – до 10 лет. Право принимать решения о реструктуризации было дано МНС России. С этой целью в налоговых органах были созданы комиссии по реструктуризации.

Помимо реструктуризации задолженности было предусмотрено списание с предприятий – головных исполнителей государ-

271

ственного оборонного заказа задолженности по платежам в бюджет, начисленным пеням и штрафами, имеющейся на 1 января 1998 г., в сумме недополученных средств из федерального бюджета. Постановлением Правительства РФ «О предоставлении в 1998 г. сельскохозяйственным товаропроизводителям, предприятиям и организациям агропромышленного комплекса отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по платежам в федеральный бюджет» от 2 октября 1998 г. ¹ 1147 сельскохозяйственным товаропроизводителям, предприятиям и организациям АПК предусмотрено отсрочить на пять лет погашение задолженности в федеральный бюджет, включая штрафы и пени, с началом погашения долга с 1 января 2000 г. Погашение должно проводиться равными долями с уплатой 5% годовых. Решение о предоставлении рассрочки принимают налоговые органы по месту регистрации организации, если сумма задолженности не превышает 20 млн руб. По крупным должникам (задолженность более 20 млн руб.) решение принимает МНС России.

Согласно постановлению Правительства РФ «О порядке и сроках проведения в 1999 году реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» от 3 сентября 1999 г. ¹ 1002 решение о реструктуризации принимается территориальным налоговым органом, если сумма задолженности не превышает 20 млн руб., МНС России – если сумма задолженности превышает 20 млн руб. Право на реструктуризацию задолженности предоставляется при соблюдении двух условий.

1.Если организация в течение 2 мес. до подачи заявления на реструктуризацию полностью вносила текущие налоговые платежи в федеральный бюджет.

2.Если имеется положительное заключение Федеральной службы России по финансовому оздоровлению о способности организации уплачивать текущие обязательные платежи и проценты за пользование бюджетными средствами в течение всего срока погашения задолженности.

В случае принятия решения о реструктуризации организации дается право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение шести лет, по пеням и штрафам – в течение че- тырех лет после погашения задолженности по налогам и сборам. Если организация не имеет задолженности по налогам и сборам,

272

то дается право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет. С сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15-го числа последнего месяца упла- чиваются проценты из расчета 1/10 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Проценты начисляются, исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов.

Погашение задолженности проводится равными долями не реже одного раза в квартал. Если организация осуществляет текущие платежи не в полном объеме или с нарушением графика, то налоговый орган прекращает действие решения о реструктуризации и принимает меры по взысканию задолженности и процентов по обслуживанию отсроченного долга, включая возбуждение в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве). Реструктуризация задолженности может проводиться также путем предоставления предприятию-должнику отсрочки уплаты налогов при условии своевременной и полной уплаты текущих платежей.

Приказом Министерства финансов РФ и МНС России от 7 апреля 2000 г. ¹ 2186 утверждено Положение о проведении в 2000 г. погашения просроченной задолженности по налогам в федеральный бюджет с использованием средств от досрочного погашения облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом. Погашению подлежит задолженность организаций по уплате в федеральный бюджет налога на прибыль и налога на операции с ценными бумагами, включая пени и штрафы, начисленные за период с 1 июля 1998 г. по 1 марта 2000 г. Погашение задолженности проводится по 25 декабря 2000 г. включительно. Задолженность ликвидируется путем досрочного погашения ОФЗПД с нулевой купонной ставкой. Облигации принимаются по номинальной стоимости.

Приказом МНС России от 21 июня 2001 г. ¹ БГ-3-10/191 утверждены Правила по применению в 2001 г. порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом. Кредиторская задолженность по налогам и сборам исчисляется по состоянию на 1 января 2001 г., но не более задолженности по состоянию на первое число месяца подачи заявления о реструктуризации. Задолженность по начисленным пеням определяется по состоянию на первое число месяца подачи заявления о реструктуризации. Обязательным условием принятия решения о реструктуризации

273

является отсутствие задолженности организации по уплате текущих платежей по федеральным налогам и сборам на первое число месяца принятия решения. Решение о реструктуризации принимает руководитель инспекции МНС России по месту нахождения организации в срок не более 30 рабочих дней после получения заявления о реструктуризации. Со дня принятия решения о реструктуризации прекращается начисление пени на сумму реструктурируемой задолженности и приостанавливаются меры по ее принудительному взысканию. Организациям предоставляется рассрочка по уплате задолженности по налогам и сборам на срок до шести лет, по уплате пеней и штрафов – на срок до 10 лет. С суммы задолженности по налогам и сборам организация обязана ежеквартально, не позднее 15-го числа последнего месяца квартала, уплачивать проценты в размере 1/10 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на дату вступления в силу вышеуказанного порядка реструктуризации. Задолженность должна погашаться равными долями, не реже одного раза в квартал. На задолженность по пеням и штрафам проценты не начисляются.

Контрольные вопросы

1.Проанализируйте структуру доходов федерального бюджета Российской Федерации за 1995–2002 ãã.

2.Проанализируйте структуру расходов федерального бюджета Российской Федерации за 1995–2002 ãã.

3.Каковы основные пути сокращения дефицита федерального бюджета Российской Федерации в современных условиях?

4.Охарактеризуйте налог на прибыль организаций.

5.Охарактеризуйте НДС.

6.Охарактеризуйте акцизы.

7.Охарактеризуйте налог на доходы физических лиц.

8.Охарактеризуйте налог на отдельные виды транспортных средств.

9.Охарактеризуйте налог на операции с ценными бумагами. 10. Как осуществляется реструктуризация задолженности орга-

низаций по платежам в федеральный бюджет?

11.Охарактеризуйте налог на вмененный доход.

12.Изложите сущность упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

274

Ã Ë À  À 8

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ДОЛГ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Сущность, причины, формы и виды государственного долга Государственный внутренний долг России Государственный внешний долг России Управление государственным долгом

8.1. Сущность, причины, формы и виды государственного долга

Государственный долг – это совокупность дефицитов государственного бюджета за определенный период. Это экономическое определение государственного долга. В Бюджетном кодексе Российской Федерации дано юридическое определение государственного долга как долговых обязательств России перед юридиче- скими и физическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права.

Основными причинами образования государственного долга являются дефицит государственного бюджета и наличие свободных денежных средств у физических и юридических лиц.

Государственные долговые обязательства могут существовать

âразличных формах:

•кредитные соглашения и договоры Российской Федерации

ñкредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями в пользу указанных кредиторов;

•государственные ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации;

•договоры о представлении государственных гарантий Россией, договоры поручительства по обеспечению обязательств третьими лицами;

275

•переоформление долговых обязательств третьих лиц в государственный долг на основе федеральных законов;

•соглашения и договоры о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств России прошлых лет.

Государственный долг можно классифицировать по различ- ным критериям. По валютному критерию государственный долг делится на внутренний и внешний: рублевые долги относятся к внутреннему долгу, а валютные – к внешнему (табл. 8.1). В международной практике есть и другое определение внешнего долга – как совокупного долга нерезидентам а внутреннего долга – как совокупного долга резидентам.

Государственный долг делится на капитальный и текущий. Капитальный долг – вся сумма выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства, включая проценты. Текущий долг – это расходы по выплате доходов и погашению обязательств.

По срокам государственные долговые обязательства могут быть краткосрочными (до 1 года), среднесрочными (от 1 года до 5 лет), долгосрочными (от 5 до 30 лет). Долговые обязательства не могут превышать срок в 30 лет.

По уровню управления государственный долг делится на государственный долг России, государственный долг субъекта Федерации, муниципальный государственный долг. РФ не несет ответственности по долговым обязательствам субъектов Федерации и муниципальных образований. Субъекты Федерации и муниципальные образования не отвечают по долгам друг друга

èпо долгам России, если они не были ими гарантированы.

8.2. Государственный внутренний долг России

Размеры и структура государственного внутреннего долга даны в Программе государственных внутренних заимствований Российской Федерации, субъектов Федерации и муниципальных образований. Программа входит в число документов, представляемых одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год.

Предельные объемы внутреннего долга утверждаются законом о бюджете на соответствующий финансовый год (федераль-

276

ным законом, законом субъекта Федерации или местного органа власти). Предельный объем может быть превышен Правительством РФ, если это снижает расходы по обслуживанию государственного долга. В законе о бюджете утверждается также предельный объем заемных средств, направляемых Россией, субъектами Федерации или муниципальными образованиями на финансирование дефицита бюджета соответствующего уровня. Для субъекта Федерации этот предел не должен превышать 30% доходов бюджета на текущий финансовый год без учета финансовой помощи из федерального бюджета и заемных средств, привлеченных в текущем году. Для муниципальных образований он не должен превышать 15% доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта Федерации и привлеченных в текущем году заемных средств. Предельный размер расходов на обслуживание государственного долга субъекта Федерации или муниципального долга не должен превышать 15% объема расходов бюджета соответствующего уровня. Если эти расходы превышают 15%, то могут быть применены следующие санкции:

•ревизия бюджета субъекта Федерации;

•передача исполнения бюджета субъекта Федерации под контроль Министерства финансов РФ, или местного бюджета под контроль органа, исполняющего бюджет субъекта Федерации;

•èíûå ìåðû.

В России действует единая система учета и регистрации государственного долга. Субъекты Федерации и муниципальные образования регистрируют свои долговые обязательства в Министерстве финансов РФ, которое ведет Государственную долговую книгу Российской Федерации.

Динамика долговых и целевых обязательств Российской Федерации приведена в табл. 8.2.

Ò à á ë è ö à 8.2

Динамика размеров верхнего предела государственного внутреннего долга РФ на 1 января 1998–2002 гг., млрд руб.

278

Из таблицы видно, что в 1997–1998 гг. резко увеличился верхний предел государственного внутреннего долга, что было связано с финансовым кризисом. В 1999–2001 гг. его величина существенно снизилась.

Государственный долг по целевым обязательствам представляет собой задолженность государства перед вкладчиками Сбербанка России, потерявшими свои вклады после либерализации цен в 1992 г.

Внутренние долговые обязательства можно разбить на две группы:

•рыночные, существующие в форме эмиссионных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОГСЗ и др.);

•нерыночные, выпущенные в счет финансирования образовавшейся задолженности бюджета (векселя Министерства финансов РФ, задолженность перед Банком России и др.).

В табл. 8.3 и 8.4 приведены структура, объем и динамика государственного внутреннего долга России. Из таблиц видно, что преобладают рыночные долговые обязательства.

Быстрый рост государственного внутреннего долга привел

êтому, что расходы по обслуживанию долга стали превышать доходы от размещения государственных ценных бумаг. Поэтому были приняты меры, которые позволили снизить эти затраты.

Ò à á ë è ö à 8.3

Структура и объем государственного внутреннего долга России, млрд руб.

279

Продолжение

280