!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Колпакова Г.М

Не подлежат налогообложению следующие операции по реализации:

•медицинских товаров (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и медицинских услуг;

•продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений и дошкольных медицинских учреждений;

•услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования;

•ритуальных услуг и работ;

•долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и ПИФ, ценных бумаг и инструментов сроч- ных сделок;

•услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственно- го или воспитательного процесса;

•работ в период реализации целевых социально-экономичес- ких программ жилищного строительства для военнослужащих;

•товаров в рамках оказания безвозмездной помощи России;

•услуг в сфере культуры и искусства, а также по производству кинопродукции;

•товаров, производимых общественными организациями инвалидов, и изделий народных художественных промыслов;

•банковских операций и услуг;

•услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями и услуг негосударственных пенсионных фондов;

•НИОКР за счет средств бюджетов и других фондов, образуемых для этих целей в соответствии с российским законодательством;

•научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;

•путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха на территории России;

•продукции средств массовой информации;

•продукции собственного производства сельскохозяйственных организаций, если доля доходов от нее составляет не менее 70% общей суммы доходов;

•финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

231

•товаров, безвозмездно передаваемых в рамках благотворительной деятельности и т.п.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию России следующих товаров:

•ввозимых в качестве безвозмездной помощи;

•медицинских;

•художественных ценностей в качестве дара учреждениям России;

•печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;

•технологического оборудования в виде вклада в уставные капиталы организаций;

•предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом; российской и иностранной валюты, ценных бумаг и т.п.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При реализации налогоплательщиком товаров налоговая база определяется как стоимость товаров по рыночным ценам с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж. При ввозе товаров на таможенную территорию России налоговая база рассчитывается как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенных пошлин и акцизов (отдельно по каждой группе товаров).

Налоговый период устанавливается равным календарному месяцу. Для налогоплательщиков, у которых квартальная сумма выручки от реализации не превышает 1 млн руб., налоговый период устанавливается равным кварталу.

Налоговые ставки. Используются три вида налоговых ставок – 0,10 и 20%. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

•товаров, работ и услуг, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории России;

•работ и услуг по перевозке через таможенную территорию России товаров транзитом;

•услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их оправления или пункт их назначения расположены за пределами территории России;

232

•работ, выполняемых в космическом пространстве;

•товаров (работ, услуг) для официального пользования дипломатическими представительствами и их персоналом;

•драгоценных металлов, произведенных из лома и отходов,

èреализованных Государственному фонду драгоценных металлов и камней РФ, Центральному банку РФ, банкам.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров и товаров для детей.

Налогообложение по налоговой ставке 20% осуществляется во всех остальных случаях.

Для целей налогообложения могут использоваться расчетные налоговые ставки:

При ставке НДС 20% расчетная ставка равна 16,67%, при ставке НДС 10% – 9,09%.

По расчетным ставкам налогообложение производится:

•при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) в случае, если налогоплательщиками являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах, а также при реализации услуг по предоставлению органами государственной власти и местного самоуправления в аренду федерального, регионального и муниципального имущества;

•при реализации товаров, приобретенных на стороне, в стоимость которых включен НДС;

•при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Порядок исчисления налога. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, при раздельном учете – как сумма налогов, исчисляемых отдельно по каждому виду налоговой ставки (0, 10, 20%). Дата реализации товаров для целей налогообложения указывается в учетной политике налогоплательщика, если в качестве такой базы в учетной политике принята дата отгрузки, то датой реализации считается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или день оплаты товаров. Если в учетной политике принята дата оплаты, то датой реализации считается день оплаты товаров.

233

В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, в отношении:

•товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности;

•товаров, приобретаемых для перепродажи;

•сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства;

•сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам, приобретенным им для выполнения строительно-монтаж- ных работ;

•сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

•сумм налога, уплаченных по расходам на командировки и представительские расходы;

•сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров и т.п.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, то эта разница подлежит возмещению налогоплательщику или зачету. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Этот налог упла- чивается по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, уплачивают налог не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

По истечении каждого налогового периода налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы декларации по НДС и инструкция по их заполнению утверждены Приказом МНС России от 27 ноября 2000 г. ¹ БГ-3-03/407.

234

Акцизы

Основой для исчисления акцизов является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, гл. 22 «Акцизы»).

К числу подакцизных товаров относятся:

•спирт этиловый из всех видов сырья;

•спиртосодержащая продукция;

•алкогольная продукция;

•ïèâî;

•табачные изделия;

•бензин автомобильный;

•легковые автомобили и мотоциклы с двигателем мощностью более 112,5 кВт;

•дизельное топливо;

•прямогонный бензин;

•масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

•ввозимые на территорию России подакцизные товары. Подакцизным минеральным сырьем признается нефть, ста-

бильный газовый конденсат и природный газ.

Налогоплательщики:

•организации;

•индивидуальные предприниматели;

•лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.

В круг плательщиков акцизов по алкогольной продукции впервые за время существования акцизов в России включены организации оптовой торговли алкогольной продукцией, учредившие акцизные склады и осуществляющие свою деятельность в режиме налогового склада.

Объект налогообложения:

•реализация на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров;

•реализация организациями с акцизных складов приобретенной от производителей указанной продукции или с акцизных складов других организаций;

•передача на территории России лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

•передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

235

•передача на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

•передача на территории России произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов в качестве взноса по договору простого товарищества, своему участнику при его выходе из организации, при разделе имущества, находящегося в долевой собственности;

•передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

•ввоз подакцизных товаров на территорию России и их первичная реализация;

•реализация добытых налогоплательщиком нефти и стабильного газового конденсата, а также их передача на переработку в структуре организации; на промышленную переработку на давальческой основе; для использования на собственные нужды; для вклада в уставный капитал, по договору простого товарищества,

âпаевые фонды кооперативов;

•реализация природного газа за пределы России;

•реализация или передача природного газа на территории России газораспределительным организациям либо конечным потребителям; для использования на собственные нужды; на промышленную переработку на давальческой основе в виде вклада в уставный капитал, по договору простого товарищества, взносов

âпаевые фонды кооперативов.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

•передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому подразделению этой же организации; передача в структуре организации спирта этилового из непищевого сырья для производства подакцизных товаров;

•реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям в пределах квот, утвержденных федеральными органами исполнительной власти;

•реализация подакцизных товаров, экспортируемых за пределы России;

•первичная реализация конфискованных и бесхозных подакцизных товаров;

•закачка природного газа в пласт для поддержания давления в подземные хранилища;

236

•использование природного газа на собственные нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах утвержденных правительством РФ нормативов;

•реализация на территории России природного газа для лич- ного потребления физическими лицами, ЖСК, кондоминиумы и т.п.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и подакцизного минерального сырья. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья определяется:

•как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в рублях на единицу измерения);

•как стоимость реализованных подакцизных товаров и минерального сырья по рыночным ценам без учета акциза, НДС и налога с продаж – по товарам, по которым установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

При ввозе подакцизных товаров их стоимость определяется как сумма таможенной стоимости и таможенных пошлин.

Налоговый период признается как календарный месяц. Налоговые ставки. Налогообложение осуществляется по еди-

ным на территории России налоговым ставкам. Твердые (специфические) ставки установлены по спирту этиловому 16 руб. 20 коп. за 1 л безводного этилового спирта), по винам (47 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта) и т. д. Адвалорные ставки установлены по природному газу, реализуемому на территории России

èâ государства-участники СНГ, – 15%, за пределы России – 30%. Реализация алкогольной продукции, производимой на терри-

тории России, запрещается в розничной торговле и общественном питании без маркировки (федеральной и региональной) специальными марками. Ставки авансового платежа в виде покупки акцизных марок по отдельным видам товаров устанавливаются Правительством РФ.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по подакцизным товарам и минеральному сырью, для которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам и минеральному сырью, по

237

которым установлены адвалорные (в %) ставки, рассчитывается как процентная доля налоговой базы. Общая величина акциза равна сумме акцизов, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.

Датой реализации почти всех подакцизных товаров и минерального сырья признается день оплаты. Для бензина автомобильного с октановым числом свыше «80», дизельного топлива, моторного масла и природного газа датой реализации признается день отгрузки.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза на налоговые вычеты:

•суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров либо при их ввозе в Россию, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров; в случае утери этих товаров суммы акциза также подлежат вычету;

•суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо при его ввозе в Россию, а также при его производстве, при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья в виде подакцизных товаров.

•суммы акциза, уплаченные на территории России по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов и алкогольной продукции;

•суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

•суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма акциза, уменьшенная на налоговые вычеты. Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и предстоящих платежей по акцизу, а также по другим налогам.

Сроки и порядок уплаты акциза. При реализации подакцизных товаров акциз уплачивается, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. При реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше «80» акциз уплачивается:

238

•не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за от- четным – по бензину, реализованному с 1-го по 15-е число вклю- чительно отчетного месяца;

•не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за от- четным – по бензину, реализованному с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Уплата акциза по спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также по пиву производится, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации с акцизных складов оптовых организаций осуществляется, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

•не позднее 25-го числа отчетного месяца – по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

•не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, – по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акцизы по табачной продукции, ювелирным изделиям, автомобилям легковым и мотоциклам уплачиваются, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным,

èне позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным (т.е. уплата акциза не связана с датой отгрузки).

Уплата акциза при реализации подакцизного минерального сырья и прочих подакцизных товаров производится, исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:

•не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, – по товарам и сырью, реализованным с 1-го по 15-е число вклю- чительно отчетного месяца;

•не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за от- четным, – по сырью и товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца.

При уплате акциза налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию, формы которой и инструкции по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 28 февраля 2001 г. ¹ БГ-3-03/66.

239

Налог на операции с ценными бумагами

Этот налог взимается на основании Федерального закона «О внесении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами» от 18 октября 1995 г.

Налогоплательщиками являются юридические лица – эмитенты ценных бумаг. Объект обложения – номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Ставка налога – 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказа от регистрации эмиссии налог не возвращается.

Порядок исчисления налога: налог исчисляет сам плательщик. Налог уплачивается одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и зачисляется в федеральный

бюджет.

Льготы по налогу. От уплаты налога освобождаются:

•номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, осуществляющего первичную эмиссию;

•номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, увеличивающего уставный капитал на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ.

Налог на отдельные виды транспортных средств

Этот налог введен в действие Федеральным законом «О налоге на отдельные виды транспортных средств» от 8 июля 1999 г. ¹ 141-ФЗ.

Налогоплательщиками являются организации – юридические лица Российской Федерации, иностранные организации на территории России, физические лица – собственники транспортных средств либо осуществляющие эксплуатацию транспортных средств по доверенности.

Объект налогообложения – легковые автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 см3, за исключением полноприводных автомобилей, произведенных на территории России, а также автомобилей, произведенных за 25 лет и более до дня уплаты налога.

Налоговая база – рабочий объем двигателя транспортного средства в кубических сантиметрах.

Налоговый период – один год.

240