!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Колпакова Г.М

•сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

•государственные пособия и компенсационные выплаты, установленные российским законодательством, законодательными органами субъектов Федерации и местных органов власти;

•суммы единовременной материальной помощи, выплачи- ваемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, смертью работника;

•суммы оплаты труда в иностранной валюте работникам и военнослужащим, направленным на работу за границу;

•доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства (в течение пяти лет с момента его регистрации);

•доходы родовых и семейных общин народов Севера от традиционных видов промысла;

•суммы страховых платежей по обязательному и добровольному личному страхованию и др.

Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются:

•организации – с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III групп;

•общественные организации инвалидов;

•организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов – не менее 25%;

•образовательные, культурные, лечебно-оздоровительные, физкультурно-спортивные, научные и другие социальные организации – с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. на каждого отдельного работника в течение налогового периода;

•индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II и III групп, – в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода;

•иностранные граждане и лица без гражданства, не имеющие права на государственное, пенсионное, социальное и медицинское обеспечение.

Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – I квартал, полугодие, 9 мес. календарного года.

331

Ставки. Для налогоплательщиков, кроме занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых и семейных общин народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки, приведенные в табл. 11.1.

* С суммы, превышающей 100 тыс. руб.

**С суммы, превышающей 300 тыс. руб.

***С суммы, превышающей 600 тыс. руб.

Для индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями, применяются ставки, приведенные в табл. 11.2.

Ò à á ë è ö à 11.2

332

Продолжение

Отдельные ставки налогов устанавливаются для налогоплательщиков, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых и семейных общин народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также для адвокатов.

Дата осуществления выплат и получения доходов определяется как:

•день выплаты вознаграждения физическому лицу в пользу работника (для работодателей);

•день фактического получения дохода (для индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями).

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщикамиработодателями. Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы, исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд. Сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, т. е. налоговый вычет (см. пар. 19.4).

Единый социальный налог уплачивается авансовыми платежами ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Расчет суммы исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик должен представить не позднее 20-го числа следующего месяца. Разница между авансовыми платежами, уп-

333

лаченными за год, и суммой налога, подлежащей уплате по налоговой декларации, подлежит уплате не позднее чем через 15 дней со дня срока подачи налоговой декларации. Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями. Авансовые платежи рассчитываются налоговым органом, исходя из налоговой базы за предыдущий период и ставок налога. Авансовые платежи уплачиваются за первый–шестой месяцы не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; за седьмой–девя- тый – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; десятый–двенадцатый – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Сумма налога определяется отдельно по каждому фонду как процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченных за год, и суммой налога, подлежащей уплате по налоговой декларации, выплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков. Индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают налог в Фонд социального страхования. От уплаты налога освобождаются министерства и ведомства, в составе которых проходят службу военнослужащие, в части сумм денежного, продовольственного, вещевого обеспечения и иных выплат. Федеральные суды и органы прокуратуры не вклю- чают в налоговую базу суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и Государственный таможенный комитет Российской Федерации не включают в налоговую базу суммы денежного содержания и вещевого обеспечения своих сотрудников.

334

11.6. Реструктуризация задолженности организаций по страховым взносам

Правительство РФ постановлением от 1 октября 2001 г. ¹ 699 утвердило Порядок проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г. Реструктуризация задолженности проводится в форме:

•предоставления рассрочки погашения задолженности по страховым взносам – в полном объеме, по начисленным пеням и штрафам – в размере 15%;

•списания 85% задолженности по начисленным пеням и штрафам.

Срок реструктуризации не может превышать пять лет. Организации могут воспользоваться правом на реструктуризацию задолженности только один раз. Это право предоставляется также организациям, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве.

Реструктуризация задолженности осуществляется на основании решения налогового органа одновременно во все государственные внебюджетные фонды по графикам, предусматривающим погашение задолженности равными частям не реже одного раза в квартал. Графики погашения задолженности составляются отдельно по каждому фонду. Невыполнение графика погашения задолженности по одному фонду не влечет за собой прекращение реструктуризации задолженности по другим фондам, а приводит к прекращению реструктуризации только по этому фонду.

Право на реструктуризацию имеют только те организации, которые в течение 2 мес. до момента подачи заявления о реструктуризации полностью и своевременно вносили авансовые платежи по единому социальному налогу. Заявление о реструктуризации подается в срок до 1 января 2002 г.

Решение о реструктуризации принимается налоговым органом

âтечение 30 рабочих дней с момента получения им заявления о реструктуризации. К организациям, не подавшим заявление о реструктуризации до 1 января 2002 г., применяются меры по взысканию задолженности, вплоть до осуществления банкротства.

335

Контрольные вопросы

1.Назовите причины образования государственных внебюджетных фондов.

2.Охарактеризуйте доходы и расходы Пенсионного фонда Российской Федерации.

3.Как изменяется роль Пенсионного фонда в условиях проведения пенсионной реформы?

4.Охарактеризуйте доходы и расходы Фонда социального страхования.

5.Из чего формируются доходы и расходы Фонда обязательного медицинского страхования?

6.Охарактеризуйте единый социальный налог.

7.Как осуществляется реструктуризация задолженности организаций перед государственными внебюджетными фондами?

8.Назовите основные виды социальных страховых рисков.

9.Как формируются и утверждаются бюджеты государственных внебюджетных фондов?

10. Изложите порядок реструктуризации задолженности организаций по страховым взносам.

336

Ã Ë À  À 12

ФИНАНСЫ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Авансированный капитал коммерческих организаций Источники финансирования коммерческих организаций Финансовая политика коммерческих организаций

12.1. Авансированный капитал коммерческих организаций

Капитал – это стоимость, приносящая прибавочную стоимость. Авансированный капитал включает внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы состоят из четырех групп: основные средства; нематериальные активы; доходные вложения в материальные ценности; финансовые вложения.

Основные средства – это средства труда со сроком полезного использования более одного года. Основные фонды имеют целый ряд особенностей в своем кругообороте:

•действуют в течение многих производственных циклов (например, здание может служить 20 и более лет);

•сохраняют свою натуральную форму в течение всего срока своего функционирования;

•переносят свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции частями в виде амортизационных отчислений по мере износа.

Различают видовую и экономическую структуру основных фондов. Видовая или типовая структура – это деление основных фондов на группы: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и т.д. Экономическая структура основных фондов – это деление основных фондов на активную и пассивную части. Активная часть основных фондов – это фонды, которые непосредственно принимают участие в процессе производства товаров (например, машины и оборудование, инструмент и др). Пассивная часть основных фондов – это фон-

337

ды, которые создают условия для процесса производства (например, здания, сооружения и др.). Эффективность структуры основных фондов определяется по удельному весу активной ча- сти основных фондов – чем она выше, тем эффективнее структура основных фондов.

Нематериальные активы – это приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (более 12 мес.). Отличительные признаки нематериальных активов:

•отсутствие материальной основы, неосязаемость, бестелесность;

•способность приносить доход;

•длительность эксплуатации, что позволяет включить их во внеоборотные активы (более 12 мес.);

•многоцелевой характер эксплуатации;

•повышенная степень риска;

•невозможность деления и обособления в самостоятельный вид имущества из общей массы имущества;

•отсутствие полезных отходов;

•сложность определения их стоимости;

•на нематериальные активы начисляется износ. Нематериальные активы можно разбить на три группы

(ÏÁÓ14/2000).

1. Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности – совокупность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также некоторые иные, приравненные к ним объекты. Основными видами интеллектуальной собственности являются:

•исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

•исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

•имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

•исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

•исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

338

2.Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

3.Гудвилл – стоимость деловой репутации организации (цена фирмы). Цена фирмы принимается на баланс в момент смены владельца на сумму разницы между рыночной (продажной) стоимостью предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, представляемая покупателю в связи с отсутствием деловых связей, маркетинга, опыта управления, уровня квалификации персонала

èт. п. Деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Доходные вложения в материальные ценности – это имущество для передачи в лизинг, и имущество, предоставляемое по договору проката.

Финансовые вложения – это инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 мес.; прочие вложения.

Оборотные активы – это оборотные фонды, фонды обращения, финансовые вложения. Оборотные фонды представляют собой предметы труда. Они имеют много особенностей в кругообороте:

•используются в течение одного производственного цикла;

•переносят свою стоимость на изготовляемый продукт сразу полностью, целиком;

•сразу теряют свою натуральную форму.

В состав оборотных фондов входят:

•производственные запасы (запасы сырья, материалов, топлива и т.п.);

•незавершенное производство;

•расходы будущих периодов – единовременные затраты, которые списываются на себестоимость продукции постепенно.

Фонды обращения – это фонды, которые обслуживают процесс купли-продажи товаров и услуг. В состав фондов обращения входят готовая продукция, запасы товаров, денежные средства и др.

Финансовые вложения – это займы, предоставленные организациям на срок менее 12 мес.; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие вложения.

339

12.2. Источники финансирования коммерческих организаций1

Источники финансирования можно разделить на три группы: собственные средства; заемные средства; привлеченные средства.

Собственные средства – это прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и другие взносы юридических и физических лиц и др. Собственный капитал предприятия включает уставный, добавочный, резервный капитал, фонд социальной сферы, целевые финансирования и поступления, нераспределенную прибыль прошлых лет и отчетного года.

Уставный капитал – зарегистрированная в уставе предприятия часть собственного капитала. Его величина фиксируется в учредительных документах. Уставный капитал государственных предприятий равен сумме средств, выделенных из федерального бюджета в момент начала эксплуатации предприятия.

Уставный капитал коммерческих предприятий равен сумме вкладов учредителей. Вклады в уставный капитал могут вноситься в виде денежных средств, зданий, оборудования, ценных бумаг, прав пользования, прав на интеллектуальную собственность и т.п. Величина уставного капитала не изменяется. При ее изменении необходимо внести исправления в учредительные документы и зарегистрировать их в исполнительных органах власти. Например, уставный капитал акционерного общества увеличивается путем выпуска новых акций или повышения номинала ранее выпущенных акций. Уменьшение уставного капитала осуществляется путем выкупа части акций у акционеров (для их аннулирования) или при снижении номинальной стоимости акций.

Добавочный капитал – эмиссионный доход АО (получается при продаже акций по цене выше номинальной), суммы от переоценки внеоборотных активов (ежегодно проводится переоценка основных средств в связи с инфляцией, что приводит к увеличению их стоимости), ассигнования из бюджета на финансирование долгосрочных вложений, средства на пополнение оборотных средств и др.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных потерь, для выплаты доходов инвесторам, если не хватает на

1 Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? – М.: Финансы и статистика, 1994. – С. 39–70.

340