8.2. Понятие и виды налоговых правонарушений, за которые Налоговым кодексом рф установлена юридическая ответственность

Под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена юридическая ответственность.

Признаки налогового правонарушения.

1. Противоправность. Согласно данному признаку к ответственности привлекается лицо, нарушившее прямой запрет, установленный в налоговом законодательстве. Например, причинение убытков бюджету без нарушения императивных норм налогового законодательства можно рассматривать в качестве законной налоговой оптимизации.

2. Виновность. Привлечение лица к налоговой ответственности может осуществляться только при совершении им наказуемого деяния виновно. Виновным в совершении налогового правонарушения может быть признано лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

3. Наказуемость. За противоправные и виновные деяния в сфере налогообложения Налоговый кодекс устанавливает соответствующие санкции, согласно которым персонифицируется мера наказания для каждого правонарушителя.

Применение к субъектам налоговых правоотношений ответственности основывается на следующих принципах:

1. Принцип законности, то есть юридическая ответственность за налоговое правонарушение наступает по основаниям и в порядке, установленным налоговым законодательством;

2. Принцип однократности наказания, то есть никто не может быть повторно за одно и то же деяние привлечен к налоговой ответственности;

3. Принцип презумпции невиновности налогоплательщика, то есть лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке. При этом лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность, а неустранимые сомнения в виновности этого лица толкуются в его пользу;

4. Принцип неотвратимости уплаты установленного налога, то есть привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени, а привлечение налогового агента к ответственности не освобождает от обязанностей перечислить причитающиеся суммы налога и пени;

5. Принцип личной ответственности руководителя организации за нарушение налогового законодательства, то есть привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц от административной ответственности или уголовной ответственности.

Налоговый кодекс устанавливает обстоятельства, наличие которых исключает привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким обстоятельствам законодатель относит:

1. Отсутствие события налогового правонарушения;

2. Отсутствие вины в совершении налогового правонарушения;

3. Совершение налогового правонарушения лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста;

4. Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня совершения такого деяния или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого деяние было совершено, истекли три года.

В целях определения для конкретного лица меры ответственности за совершение налогового правонарушения Налоговый кодекс устанавливает смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства. Смягчающими ответственность обстоятельствами признаются:

1. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, а также в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3. Иные обстоятельства, признанные в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность судом или налоговым органом.

К отягчающему ответственность обстоятельству законодатель относит совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Следует заметить, что наличие хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства влечет за собой уменьшение размера штрафа не менее чем в два раза по сравнению с размером, определенным соответствующей статьей Налогового кодекса за совершение налогового правонарушения. При наличии же отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на сто процентов.

Для решения вопроса о том, является ли совершенное деяние налоговым правонарушением, необходимо ввести понятие состава налогового правонарушения и рассмотреть его элементы. К таким элементам относятся:

1. Объект налогового правонарушения. В качестве общего объекта выступает правопорядок в сфере налогообложения, а именно урегулированные нормами права общественные отношения, истекающие из функционирования налоговой системы РФ, которые могут быть нарушены противоправным деянием. Под родовым объектом понимаются составные части указанного правопорядка, которые определяются соответствующими институтами налогового права. К таким объектам можно отнести правила ведения налогового учета, правила учета налогоплательщиков, обязанности налогоплательщика по уплате налога и т.д.;

2. Объективная сторона налогового правонарушения. Под объективной стороной понимается противоправное деяние, выраженное в действии или бездействии. Объективная сторона традиционно характеризуется обязательными и факультативными признаками. Так, к обязательным признакам объективной стороны следует относить общественно опасное деяние, общественно опасные последствия, причинно-следственную связь между деянием и последствием. К факультативным признакам объективной стороны можно отнести время, место, способ, а также обстановку совершения налогового правонарушения. Следует заметить, что факультативные признаки учитываются лишь в тех случаях, когда это непосредственно вытекает из налогового законодательства;

3. Субъект налогового правонарушения. К субъектам налогового правонарушения относят лиц, совершивших противоправное виновное наказуемое в соответствии с НК РФ деяние в сфере налогообложения. К ним можно отнести налогоплательщика, налогового агента, лиц, содействующих осуществлению налогового контроля (эксперт, специалист) и т.д. Субъект состава правонарушения при наличии иных элементов состава может стать лицом, привлеченным к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговую ответственность несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста;

4. Субъективная сторона налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризуется формой вины при совершении налогового правонарушения. Так, виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, действовавшее умышленно или по неосторожности. Правонарушение совершено умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий. Правонарушение совершено по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своего деяния или вредного характера последствий, возникших как результат такого деяния, хотя должно было и могло это осознавать.

К обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, законодатель относит:

• стихийные бедствия или другие чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства;

• состояние физического лица, совершившего деяние, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

• выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, которые были предоставлены в пределах компетенции должностными лицами финансовых или иных уполномоченных органов.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность за совершение различных видов налоговых правонарушений. Все налоговые правонарушения можно подразделить на общие и специальные.

Общие налоговые правонарушения связаны с невыполнением обязанностей, возложенных налоговым законодательством на определенных субъектов, а именно на налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, специалистов и переводчиков. К таким налоговым правонарушениям Налоговый кодекс относит:

• нарушение срока постановки на учет налоговым органом;

• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счетов в банке;

• непредставление налоговой декларации;

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

• неуплата или неполная уплата сумм налога;

• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

• неявка или неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;

• неправомерное не сообщение сведений налоговому органу;

• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, а также дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Специальные налоговые правонарушения связаны с невыполнением банками обязанностей, которые предусмотрены налоговым законодательством и непосредственно связаны с выполнением ими полномочий финансового посредничества в целях нормального функционирования налоговой системы. К таким правонарушениям НК относит:

• нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

• неисполнение банками решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

• неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;

• непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка.

Нарушения в сфере налогообложения, установленные административным и уголовным законодательствами.

Под административным правонарушением в сфере налогообложения понимается противоправное, виновное деяние (в форме действия или бездействия) физического или юридического лица, направленное на нарушение функционирования налоговой системы, за которое законодательно установлена административная ответственность.

При разграничении налоговых и административных правонарушений следует иметь в виду, что субъектами юридической ответственности за совершение административных правонарушений являются должностные лица организаций. Привлечение таких должностных лиц к административной ответственности не исключает привлечение организаций к ответственности, установленной налоговым законодательством.

КоАП РФ предусматривает следующие составы административных правонарушений в сфере налогообложения:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

• нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;

• нарушение сроков представления налоговой декларации;

• не представление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

• нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

• нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

• неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

• неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда.

Под налоговым преступлением понимается виновно совершенное общественно опасное деяние в сфере налогообложения, за совершение которого уголовным законодательством предусмотрена юридическая ответственность.

Налоговое преступление отличается от иных правонарушений в сфере налогообложения тем, что в его основе лежит общественно опасное деяние. Общественная опасность того или иного деяния объективна по существу, но установлена как таковая законодателем в уголовно-правовых нормах. Так, общественная опасность налоговых преступлений заключается в том, что они угрожают выполнению государством взятых на себя перед обществом обязательств, поскольку их выполнение зависит от соответствующего формирования бюджета, что является следствием нормального функционирования налоговой системы. Таким образом, налоговые преступления причиняют вред как государству и обществу в целом, так и личности в частности.

Уголовное законодательство устанавливает следующие виды налоговых преступлений:

• незаконное получение и разглашение сведений, составляющих налоговую тайну;

• уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица;

• уклонение физического лица от уплаты налогов или сборов;

• уклонение организации от уплаты налогов или сборов;

• неисполнение обязанностей налогового агента;

• сокрытие денежных средств или имущества организации (индивидуального предпринимателя), за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов.

Санкции за нарушения налогового законодательства приведены в приложениях 9-12.

Контрольные вопросы

1. Какие виды юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах вы знаете?

2. Что считается налоговым правонарушением?

3. Какие санкции предусмотрены за налоговые правонарушения?

4. Какие виды административных правонарушений в налоговой сфере вы знаете?

5. Какие виды налоговых преступлений вы знаете?