Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

доходы, поддержанные хорошей динамикой ключевых макроэкономических показателей. (103).

Рисунок 4 - Темпы роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ и ВВП (103)

Так, поступления налога на прибыль организаций выросли на

18,8 %, чему в определенной степени способствовал рост прибыли в экономике: прибыль прибыльных организаций увеличилась на 3 %.

Оживление потребительского спроса, индикатором которого традиционно выступает рост в секторе розничной торговли (4 % в номинальном выражении), положительно отразилось на динамике поступлений НДС (увеличение на 15,5 %). Это обусловлено тем, что на макроуровне «чистой» налоговой базой для НДС, т. е. очищенной от влияния налоговых вычетов на промежуточных стадиях формирования добавленной стоимости, выступает объем конечного потребления.

Увеличению потребительского спроса способствовало и ускорение роста средней заработной платы в экономике до 6,7 %, которое одновременно дало эффект роста НДФЛ — на 7,7 %. (103).

В целом поступления по всем ненефтегазовым доходам выросли на 11,6 %. По нашим оценкам, общий вклад макроэкономических факторов в динамику налоговых поступлений составляет около 3,9 %, или 554 млрд руб. На долю изменений налогового законодательства (прежде всего речь идет об ограничении списания убытков по налогу

31

на прибыль организаций и о ежегодной индексации ставок акцизов) приходится около 5 %, или 725 млрд руб. Оставшиеся 2,7 % прироста поступлений, или порядка 390 млрд руб., обеспечены за счет качественного налогового администрирования. Это дополнительные доходы, полученные благодаря работе налоговых органов по «обелению» экономики с использованием инструментов дистанционного цифрового контроля и мониторинга налоговой среды.

Таким образом, повышение эффективности налогового администрирования способствует наполнению бюджета, а также сокращению теневого сектора, выравниванию условий конкуренции, снижению коррупции и в долгосрочном плане повышению эффективности экономики. В целом повышение ключевых макроэкономических индикаторов является фундаментальным фактором роста и в разрезе основных налогов.

Как известно с 2017 г. ФНС России приступила к администрирования страховых взносов. В результате, по итогам 2017 года, поступления страховых взносов во все фонды увеличились на 483 млрд руб., или на 9,1 %, по сравнению с 2016 годом. Так, в ПФР поступило 4490 млрд руб. (рост на 8,7 %), ФСС России — 223 млрд руб. (на 24,7 %), ФОМС — 1087 млрд руб. (на 8,0 %). (103).

Такие значительные результаты – свидетельство высокого качества администрирования налоговыми органами страховых взносов. Накопленные компетенции ФНС России по администрированию НДФЛ позволили проводить комплексные мероприятия по легализации заработной платы, сопоставительному мониторингу поступлений, выявлению и взысканию задолженности, что в конечном итоге привело к повышению платежной дисциплины и росту поступлений страховых взносов.

Второе направление анализа используется для расчета базисных темпов роста и выявление тех налоговых доходов, в динамике которых наблюдаются наиболее сильнее изменения. Анализ причин таких изменений используется для корректировки прогнозных значений налоговых параметров и сценариев развития налоговой и бюджетной политики.

Третье направление анализа необходимо для оценки влияния на налоговые прогнозы других макроэкономических показателей и тенденций.

В аналитической работе налоговых органов при анализе налоговых поступлений применяются методы факторного и комплексного

32

анализа.

Факторный анализ направлен на выявление всех важнейших факторов роста налоговых поступлений и определение их зависимости от конъюнктуры рынка, внутренней структуры экономики и других значимых явлений макроуровня.

Налоговое регулирование – один из наиболее значимых элементов налогового механизма. Его основу составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ходе исполнения налоговых обязательств. Эта функция налогового администрирования заключается в том, что государство ставит разные условия налогообложения для различных категорий налогоплательщиков. Разность условий заключается в снижении и повышении ставок, предоставлении льгот, отсрочек по уплате налоговых платежей, применении разных систем налогообложения (общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, применение единого налога на вмененный доход и др.).

Налоговое регулирование – меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение налогов - сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности.

Налоговое регулирование направлено на достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Основной целью налогового регулирования является достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков.

В качестве форм налогового регулирования можно назвать:

1)систему налогового стимулирования, предполагающую изменение сроков уплаты налогов или сборов; предоставление отсрочки или рассрочки уплаты платежей; предоставление инвестиционного налогового кредита.

2)оптимизацию налоговых ставок, целью которой является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. От размера налоговых ставок зависит построение рациональной налоговой системы. Расчет оптимального уровня налоговых ставок – процесс крайне сложный и тру-

33

доемкий. Здесь, прежде всего, необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, их приведение

всоответствие с возможностями реальной экономики.

3)систему налоговых льгот, представляющих собой комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующих финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Налоговые льготы предоставляются в виде отмены авансовых платежей, уменьшения или полного сложения налогового обязательства при соблюдении определенных условий, снижения размера налоговой ставки.

4)систему налоговых санкций нарушителей законодательства о налогах и сборах в виде финансовых и административных санкций, а также мер уголовной ответственности.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

1.4. Нормативно-правовое обеспечение налогового администрирования

Правовой базой налогового администрирования является свод законов и подзаконных актов, которые регламентируют действия субъектов администрирования и других участников налоговых правоотношений.

К правовой основе налогового администрирования, в частности, относятся:

1)Конституция РФ;

2)Международные договора РФ в области налогообложения;

3)Налоговый кодекс РФ;

4)Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;

5)Положение о Федеральной налоговой службе (утверждено постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506).

Эти законы и подзаконные акты перечислены в порядке убывания преимущества над другими актами. Конституция РФ имеет преимущество над Международными договорами. В свою очередь, при возникновении противоречий между Международными договорами и

34

Налоговым кодексом РФ преимущество получают Международные договора РФ в области налогообложения.

Помимо этих основных правовых актов налоговые органы в своей деятельности руководствуются:

-федеральными конституционными законами;

-федеральными законами;

-актами Президента и Правительства РФ;

-нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ;

-правовыми актами ФНС России;

-нормативными правовыми актами органов власти субъектов РФ

иместного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Ведущее положение в правовом регулировании налогового администрирования занимает первая часть НК РФ, устанавливающая систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1)виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2)основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3)принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

4)права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов

идругих участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5)формы и методы налогового контроля;

6)ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7)порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

1.5. Органы налогового администрирования в РФ

Деятельность налоговых органов по администрированию платежей в бюджет является важной составляющей функционирования госслужбы в РФ на основе Федерального закона №79-ФЗ «О государственной службе».

Органами, осуществляющими налоговое администрирование в РФ, выступают органы государственной законодательной и исполни-

35

тельной власти, непосредственно осуществляющие управление потенциальными и фактическими налоговыми потоками, т. е. задействованные в налоговом процессе. Целью деятельности данных органов является реализация функций налогового администрирования, регулирование взаимоотношений в сфере налогов и сборов.

Основные задачи органов налогового администрирования связаны с контролем за соблюдением налогового законодательства, выявлением, раскрытием, расследованием фактов налоговых правонарушений. Решение этих задач делегируется соответствующим государственным органам и их структурам.

Органы налогового администрирования действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ. Они осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных НК РФ и федеральными законами, определяющими порядок их организации и деятельности

К таким органам относятся Совет Федерации и Государственная Дума РФ, законодательные и представительные органы власти субъектов РФ и местного самоуправления, Президент РФ и его Администрация, главы администраций субъектов РФ и муниципальных образований, Правительство РФ и аналогичные структуры субъектов РФ, Министерство финансов РФ и подведомственные ему службы (Федеральная налоговая служба, Федеральное Казначейство, Федеральная таможенная служба, Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка), Министерство экономического развития РФ, Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ, органы управления государственными внебюджетными фондами и др.

Законодательные органы власти рассматривают и принимают законодательные акты в области налогообложения, бюджеты на очередной год плановый период (два года), отчеты об их исполнении, другую деятельность по правовому обеспечению налогового процесса в стране.

Президент России определяет стратегию налоговой политики, в том числе в ежегодном Послании Федеральному Собранию, утверждает налоговые законы, дает задания Правительству РФ по разработке налоговых вопросов и т. д. Похожие функции в регионах осуществляют главы субъектов Федерации.

36

Правительство РФ осуществляет общее руководство и контроль за разработкой и реализацией государственной налоговой политики, дает распоряжения министерствам по разработке конкретных налоговых вопросов и осуществляет нормативное обеспечение налогового процесса и налоговой политики.

Министерство финансов РФ совместно с Министерством экономического развития РФ разрабатывает налоговую политику, а также самостоятельно готовит проекты законов по вопросам налогообложения и развития налоговой системы, проект и отчет об исполнении федерального бюджета, осуществляет анализ и прогнозированием налоговой нагрузки на функционирование отраслей экономики, осуществляет общее руководство деятельности подведомственных федеральных служб. Министерства финансов, департаменты, управления и т. п. субъектов Федерации осуществляют похожие функции в масштабе своих регионов.

К числу специально образованных налоговых администраторов относятся налоговые органы (ФНС России и ее территориальные подразделения), созданные для текущего и оперативного управления налогообложением на территории всей страны, включая налоговый контроль.

Минфин России совместно с ФНС России и другими федеральными органами исполнительной власти занимается формированием налоговой политики государства, совершенствованием налоговой системы страны. Кроме того, оно осуществляет планирование налоговых поступлений при подготовке проектов федерального бюджета. Те же функции выполняют региональные и местные финансовые органы на соответствующих территориях. В частности, Минфин России и финансовые органы в соответствии с НК РФ осуществляют норма- тивно-правовое регулирование в налоговой сфере.

ФТС России и ее территориальные органы занимаются взиманием налогов (НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) исключительно при перемещении товаров через таможенную границу страны. В соответствии с положениями НК РФ должностные лица таможенных органов несут такие же обязанности, пользуются правами и несут ответственность, как и должностные лица налоговых органов.

Права органов внутренних дел в части налогового контроля достаточно ограниченны. Основная их функция — предупреждение, выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства о

37

налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями. Они имеют право по запросу налоговых органов участвовать совместно с ними в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Кроме того, при выявлении органами внутренних дел каких-либо обстоятельств, входящих в компетенцию налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневный срок направить необходимые материалы в соответствующий налоговый орган.

Определенные полномочия налогового администрирования возложены на Счетную палату РФ. В соответствии с ФЗ «О Счетной палате РФ» от 05.04.2013 № 41-ФЗ на нее возложен контроль за своевременным и полным исполнением доходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ. В связи с этим сотрудники Счетной палаты РФ обязаны и имеют право проверять эффективность и качество контрольной работы налоговых и таможенных органов в налоговой сфере.

Основным звеном в данной области налогового администрирования являются специально образованные в этих целях налоговые органы. На них НК РФ и другими законами возложены главные задачи по контролю за реализацией налогового законодательства.

В соответствии с Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.91 г. № 943-1 (с последующими изменениями и дополнениями) единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов. Структура налоговых органов представлена на рис. 5.

Миссия ФНС России — эффективная контрольно-надзорная деятельность и высокое качество предоставляемых услуг для законного, прозрачного и комфортного ведения бизнеса, обеспечения соблюдения прав налогоплательщиков и формирования финансовой основы деятельности государства.

Основные направления деятельности ФНС:

-обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах;

-создание комфортных условий для исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей;

-снижение административной нагрузки и упрощение процедур, развитие открытого диалога с бизнесом и обществом;

-укрепление и совершенствование кадрового потенциала;

38

-оптимизация деятельности налоговых органов с учетом эффективности затрат на ее осуществление. (103).

Можно выделить такие приоритетные цели ФНС:

1)повышение эффективности использования инструментов налогового администрирования, направленных на мотивирование налогоплательщиков к добровольной уплате налогов и применению в сделках цен, соответствующих рыночным

2)формирование единой правоприменительной практики и создание условий для защиты интересов налогоплательщиков в рамках досудебного урегулирования

3)повышение эффективности мер урегулирования налоговой задолженности и снижения рисков образования новой задолженности

4)совершенствование оказываемых налогоплательщикам услуг, направленных на повышение налоговой грамотности, и создание благоприятных условий для исполнения ими обязанностей по уплате налогов

5)оптимизация процедур, связанных с регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

6)совершенствование мер по противодействию коррупции. Таким образом, повышая качество и эффективность работы

ФНС решает главную задачу — обеспечение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Совершенствование механизмов налогового администрирования, внедрение передовых информационных технологий направлены на создание комфортных условий для налогоплательщиков.

Только за счет налогового администрирования, по данным ФНС, дополнительные поступления в бюджет составляют ежегодно примерно четвертую часть общего прироста налоговых сборов. Добиться этого удается в т. ч. и благодаря аналитической работе, которая в ФНС проводится на высоком профессиональном уровне и имеет серьезный потенциал.

В распоряжении аналитиков — качественные информационные ресурсы, построенные с использованием облачных технологий. Разработаны и действуют мощные программно-аналитические комплексы, позволяющие проводить всесторонний сравнительный анализ огромных массивов данных. Для повышения открытости и информирования граждан о результатах деятельности ФНС на сайте службы создан аналитический портал на русском и английском языках.

Аналитические ресурсы ФНС базируются на отчетности по 69

39

формам: в них есть данные о начислениях и поступлениях, о контрольной работе, о взыскании и урегулировании задолженности, по досудебному рассмотрению споров, судебной работе. На федеральном уровне сводные отчеты передаются по электронным каналам связи в 26 министерств и ведомств. Для комплексной оценки налогового потенциала регионов разработан налоговый паспорт. В нем дается оценка налоговой базы, определяются тенденции по всем видам налогов.

Эта информационная база помогает проводить сравнительный анализ изменения статистических и налоговых показателей, выстраивать тренды. Налоговый паспорт дает возможность адекватно оценивать ситуацию в бюджетно-налоговой сфере федеральных округов и регионов, принимать необходимые решения, а также проводить стратегическое планирование. Паспорт может пригодиться и налогопла- тельщикам-предпринимателям, когда они захотят оценить финансовый и инвестиционный потенциал регионов для принятия бизнесрешений. В нем дается социально-экономическая характеристика региона, приводятся основные показатели налоговой базы по администрируемым доходам и данные о контрольной работе налоговых органов.

В нем можно почерпнуть сведения о поступлениях основных администрируемых доходов в структуре консолидированного бюджета РФ и в структуре основных видов экономической деятельности, а также данные о задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ (в т. ч. по основным видам экономической деятельности). Приводятся показатели налоговой нагрузки и данные о применяемых льготах по отдельным администрируемым доходам, проводятся оценка и прогнозирование налоговых поступлений.

Примерное содержание налогового паспорта субъекта РФ.

Руководители федерального округа, администрации субъекта

РФ.

Раздел 1. Социально-экономическая характеристика региона. Раздел 2. Основные показатели налоговой базы по администри-

руемым доходам.

Раздел 3. Льготы по отдельным администрируемым доходам. Раздел 4. Основные показатели контрольной работы налоговых

органов.

Раздел 5. Поступления основных администрируемых доходов в структуре консолидированного бюджета Российской Федерации.

40