Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования
.pdfлога, сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, страховых взносах.
Кроме того, в целях учета штрафов за налоговые правонарушения, которые невозможно отнести к конкретному налогу, сбору, а также за административные правонарушения открываются карточки "РСБ" по месту нахождения налоговых органов, вынесших соответствующие решения (постановления, протоколы), независимо от места постановки на учет в налоговом органе лиц, в отношении которых вынесены такие решения. Информация из данных карточек учитывается при формировании информационного ресурса (ИР) "Расчеты с бюджетом" регионального уровня.
Учет поступивших и возвращенных сумм платежей, администрируемых налоговыми органами, по которым не представляется налоговая отчетность (декларации, расчеты) и в отношении которых налоговыми органами не осуществляются мероприятия налогового контроля (сбор за выдачу свидетельства об упрощенном декларировании доходов, плата за предоставление информации, содержащейся в ЕГРН, плата за предоставление сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и в ЕГРИП, средства федерального бюджета от распоряжения и реализации выморочного имущества, обращенного в доход государства, сборы, страховые взносы за выдачу лицензий), осуществляется в реестре по учету поступлений и возвратов (приложение 6 к Требованиям).
Одно и то же юридическое (физическое) лицо в зависимости от возлагаемых на него законодательством о налогах и сборах, страховых взносах обязанностей может одновременно являться как налогоплательщиком, так и налоговым агентом. При этом плательщику открываются несколько карточек "РСБ" с указанием соответствующего значения статуса плательщика и кода бюджетной классификации (КБК) доходов, относящегося к конкретному налогу, сбору, страховым взносам.
Карточка "РСБ" (приложение 1 Требованиям) состоит из призначной части (раздел I) и раздела II, характеризующего состояние расчетов плательщика с бюджетом.
В призначной части (раздел I) указываются: ИНН, КПП (для организации), код вида налога (сбора, СВ), КБК, ОКТМО (общероссийский классификатор территорий муниципальных образований), ОКВЭД (общероссийский классификатор видов экономической дея-
231
тельности), статус плательщика, а также другие признаки, идентифицирующие плательщика.
Раздел II карточки "РСБ" содержит информацию о состоянии расчетов с бюджетом, который включает следующие блоки:
-блок начислений;
-блок поступлений;
-блок сальдо расчетов. (34).
Ввод информации в систему АИС "Налог" для отражения в карточках "РСБ" осуществляется работниками структурного подразделения налогового органа, ответственного за ввод и обработку информации.
Исправление ошибок, допущенных специалистами при вводе информации, производится путем проведения операции "сторно".
Сторнирование начисленных к уплате сумм, ошибочно введенных в предшествующие периоды, и ввод правильных данных влияет на сальдо расчетов текущего периода, но не должно влиять на сумму начислений текущего периода. Это же условие должно соблюдаться при проведении сторнирующих операций, связанных с принятием решений по урегулированию задолженности.
По решениям налоговых органов и судов информация отражается в карточках "РСБ" после вступления соответствующих актов в законную силу.
Все операции, связанные с отражением в карточке "РСБ" решений судебных органов, проводятся после предварительного согласования с юридическим отделом соответствующего налогового органа.
Структурные подразделения налоговых органов, ответственные за учет платежей, обязаны осуществлять постоянный контроль соответствия программного продукта Требованиям и другим правовым актам по ведению информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня в части вопросов, относящихся к их функциональной деятельности.
На 1 января каждого года делается копия всей базы данных за год на электронных носителях информации, архивируется и подписывается ЭП. По окончании архивирования базы данных карточек "РСБ" составляется "Протокол о проведении архивирования базы данных на 1 января текущего года" за подписью руководителя налогового органа и начальника структурного подразделения, ответственного за информатизацию.
232
Архивированные базы данных карточек "РСБ" на электронных носителях информации подлежат хранению в несгораемом шкафу в течение 5 лет.
Архивированные базы данных карточек "РСБ" ликвидированных или реорганизованных организаций хранятся в налоговом органе
втечение 5 лет с даты ликвидации или реорганизации организации, по физическому лицу - в течение 5 лет с даты снятия с учета в налоговом органе или смерти.
Втечение года на каждое первое число месяца делаются резервные копии базы данных на электронных носителях, которые хранятся
втечение текущего года.
Вконце каждого рабочего дня после ввода информации в карточки "РСБ" делается резервная копия базы данных за день на электронных носителях информации, которая хранится в течение двух дней.
Вналоговых органах должны использоваться программные средства разграничения доступа, которые позволяют обеспечить:
-определение состава пользователей, имеющих право доступа к системе баз данных и хранящейся в ней информации;
-определение и изменение паролей пользователей;
-идентификацию и проверку подлинности пользователя при каждом его входе в систему;
-определение и изменение полномочий (функций) пользователей
всистеме;
-идентификацию действий пользователей по добавлению или изменению информации, хранящейся в системе;
-использование сертифицированных средств автоматизированного аудита действий пользователей, защиты целостности архивных копий документов с использованием ЭП (электронной подписи), а также шифрования информации на электронных носителях. (34).
Карточки "РСБ" содержат сведения, относящиеся к служебной и налоговой тайне. Документы и носители, содержащие сведения, относящиеся к служебной и налоговой тайне, подлежат защите в установленном порядке.
Доступ к информационному ресурсу карточка "РСБ" в режиме просмотра предоставляется должностным лицам вышестоящего налогового органа, межрегиональных инспекций по федеральным округам
впериод осуществления проверок налоговых органов.
233
Распечатка информации, выполненная по требованию должностного лица, осуществляющего проверку, должна быть подписана начальником структурного подразделения, предоставившего соответствующую информацию, с указанием даты распечатки и передана проверяющему лицу под роспись.
Раздел II Требований называется «Открытие карточек "РСБ"». В разделе указано, что открытие карточек "РСБ" вновь созданных, реорганизованных или переданных из другого налогового органа организаций или физических лиц (индивидуальных предпринимателей; нотариусов, занимающихся частной практикой; адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты; глав крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) осуществляется при условии постановки их на учет в налоговом органе соответственно с присвоением ИНН (с использованием ранее присвоенного ИНН) и КПП (для юридических лиц). (34).
Карточки "РСБ" открываются после завершения процедуры постановки на учет в налоговом органе:
-с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах, страховых взносах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, сбора, т.е. с момента представления плательщиком налоговых деклараций (расчетов) или поступления из регистрирующих органов документов, служащих основанием для постановки на учет в налоговых органах, а также для исчисления и уплаты налогов;
-с момента уплаты налогов и сборов, страховых взносов в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, страховых взносах.
Карточки "РСБ" открываются по каждому из агрегированных КБК, относящихся к соответствующему налогу, сбору, указанному в графе три призначной части (раздел I) и соответствующему восьмизначному коду ОКТМО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора, страховых взносов.
В графе три раздела II (состояние расчетов) карточки "РСБ" указывается значение КБК с учетом кодов подвидов доходов.
Перечень КБК, закрепленных за налоговыми органами, ежегодно устанавливается соответствующим приказом ФНС России - глав-
234
ным администратором доходов в порядке, определенном бюджетным законодательством.
Код ОКТМО не является обязательным признаком только при открытии карточек "РСБ" по федеральным налогам и сборам, в полном объеме зачисляемым в доход федерального бюджета, а также страховым взносам.
При открытии карточек "РСБ" следует руководствоваться методическими указаниями ФНС России, регламентирующими особенности администрирования налогов (сборов, страховых взносов) отдельными категориями налогоплательщиков.
По налогам и сборам, страховым взносам, уплата которых в соответствии с положениями НК РФ осуществляется по месту нахождения (месту регистрации) объекта налогообложения (земельный налог, налог на имущество организаций, транспортный налог и др.), карточки "РСБ" открываются по каждому территориально обособленному объекту налогообложения, в том числе по объектам налогообложения одного типа.
Для уведомления налогоплательщиков о значениях КБК и кодах ОКТМО рекомендуется на стендах ИФНС России размещать соответствующую информацию, а также информацию об адресе официального сайта ФНС России в сети Internet, где можно найти любой КБК и ОКТМО, используемый для заполнения деклараций и расчетных документов.
В разделе III «Порядок учета в карточках "РСБ" платежей, поступивших на соответствующие счета Федерального казначейства» отмечается:
1.Поступившие (возвращенные) и зачисленные на соответствующие счета Федерального казначейства суммы налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней и штрафов отражаются в карточках "РСБ" в валюте РФ на основании:
- информации из расчетных документов налогоплательщиков, прилагаемых к выписке из лицевого счета АДБ (администраторов доходов бюджетов);
- информации, подтверждающей исполнение решений налогового органа на уточнение, зачет (в т.ч. межрегиональный), возврат платежа, передаваемой УФНС в нижестоящие налоговые органы.
2.Информация из расчетных документов плательщиков разносится в раздел II карточки "РСБ" в следующем порядке:
в графе 1 указывается дата записи операции;
235
вграфе 3 указывается наименование операции в соответствии со справочником операций, применяемым в программных средствах по ведению карточек "РСБ";
вграфе 4 указывается код операции в соответствии со справочником операций;
вграфе 5 указывается документ, являющийся основанием для отражения операции:
- платежное поручение плательщика; - поручение налогового органа;
- платежное поручение, оформленное органами федерального казначейства по поручению службы судебных приставов, местных администраций, получателей бюджетных средств, которым открыт лицевой счет в органах федерального казначейства;
- платежные документы формы N ПД (налог), N ПД-4сб (налог); - реестры документов к платежному поручению на общую сумму, сформированные банком на основании поручений физических
лиц, по которым были приняты денежные средства в наличной форме без открытия банковского счета на уплату налоговых платежей в бюджетную систему РФ;
- платежные поручения, оформленные банком по каждому поручению физического лица, перечисляющего денежные средства без открытия банковского счета;
- платежные поручения, оформленные организациями федеральной почтовой связи, при перечислении денежных средств, принятых от физических лиц в счет уплаты налоговых платежей;
- платежные поручения, оформленные организациями (их филиалами) на перечисление денежных средств, удержанных из заработка (дохода) должника - физического лица в счет погашения задолженности по налоговым платежам на основании исполнительного документа, направленного организации в установленном порядке;
- платежные поручения, оформленные банками-гарантами в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налогоплательщиками, представившими банковскую гарантию, сумм НДС, излишне полученных (зачтенных) в заявительном порядке и подлежащих возврату в бюджет, а также авансового платежа акциза в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции суммы акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
236
- платежные поручения на перечисление платежей в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленные централизованными бухгалтериями, осуществляющими ведение бухгалтерского учета за бюджетные учреждения в соответствии с законодательством РФ;
вграфе 6 указывается дата документов, отраженных в графе 5;
вграфе 10 указывается информация, содержащаяся в поле 71 расчетного документа. В случае частичного списания денежных средств со счета плательщика в графе 10 указывается дата составления платежного ордера, оформленного банком плательщика;
вграфе 11 отражается сумма денежных средств, списанных со счета плательщика банком;
вграфе 12 проставляется дата зачисления денежных средств на счет Федерального казначейства по соответствующему субъекту Российской Федерации, открытый на балансовом счете N 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ", на основании выписок из лицевых счетов АДБ;
вграфе 13 указываются суммы платежей, зачисленные на соответствующий счет Федерального казначейства, по расчетным документам, относящимся к данному плательщику. В указанную графу разносятся все платежи, имеющие в 14-17 разрядах КБК значение
"1000" (налог), "1010", "1011", "1013", "1020", "1100", "1200", "1110" (страховые взносы), "2000", "6000" (утилизационный сбор) за исключением тех, которые отражаются в информационном ресурсе по принудительному взысканию недоимки или в информационном ресурсе по обеспечению процедур банкротства. В этой же графе отражаются суммы, поступившие в порядке зачета или уточнения информации в платежном документе;
вграфе 14 отражаются суммы налога, сбора, возмещенные налогоплательщикам в порядке зачета (возврата), а также после уточнения платежа;
вграфе 19 учитываются уплаченные суммы пеней. В указанную графу разносятся все платежи, у которых 14-17 разряды КБК имеют значение "2100", "2110", "2011", "2013", "2000" (пени), за исключени-
ем сумм пеней, которые отражаются в информационном ресурсе по принудительному взысканию недоимки или в информационном ресурсе по обеспечению процедур банкротства;
237
В этой же графе отражаются суммы пеней, поступившие в порядке зачета, а также после уточнения платежа;
вграфе 20 отражаются суммы пеней, возмещенных налогоплательщикам в порядке зачета (возврата), а также после уточнения платежа;
вграфе 23 отражаются суммы уплаченных налоговых санкций.
Вуказанную графу разносятся все платежи, имеющие в 14-17 разря-
дах КБК значения "3000", "3010", "3011", "3013", "6000", за исключе-
нием утилизационного сбора и налоговых санкций, которые отражаются в информационном ресурсе по принудительному взысканию недоимки или в информационном ресурсе по обеспечению процедур банкротства;
вграфе 24 отражаются суммы налоговых санкций, возмещенных налогоплательщикам в порядке зачета (возврата), а также после уточнения платежа;
вграфе 27 отражаются суммы, поступившие в погашение остатка неуплаченных сумм процентов в случае отмены уполномоченным органом ранее принятого решения о предоставлении отсрочки, рассрочки, реструктуризации и переноса остатка неуплаченных сумм процентов из раздела VI Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки в карточку "РСБ". Поступления отражаются по расчетным документам, в которых 14-17
разряды КБК имеют значение "2200", "2210", "2213". (34).
Одновременно с записью поступивших платежей по графам 13, 19, 23, 27 в графе 30 со знаком плюс отражается сумма поступлений на счет Федерального казначейства нарастающим итогом с начала года за вычетом возвратов, указанных в графах 14, 20, 24 и 28.
Раздел VI Требований называется «Порядок отражения в карточках "РСБ" местного уровня информации о начисленных к уплате, уменьшению суммах налогов, сборов, страховых взносов»
Информация о начисленных к уплате, уменьшению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей отражается в карточках "РСБ" на основании данных информационных ресурсов налогового органа:
-"Камеральные налоговые проверки";
-"Выездные налоговые проверки".
Исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов, страховых взносов отражаются в карточках "РСБ" в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации.
238
Вграфе 6 указывается дата получения (регистрации в налоговом органе) декларации (уточненной декларации), расчета авансовых платежей, дата решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам налоговой проверки или другого документа, отраженного в графе 5 и определяющего (изменяющего) сумму начислений.
Вграфе 7 указывается срок уплаты исчисленной суммы налога (сбора), установленный законодательством о налогах и сборах, страховых взносах, независимо от даты представления декларации и указания сумм "к уплате" или "к уменьшению". Если представлены уточненные декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в графе 7 указывается установленный срок уплаты за тот отчетный (налоговый) период, по которому вносится исправление.
При отражении в карточках "РСБ" налоговых санкций на основании решений налоговых, судебных органов, решений вышестоящих налоговых органов, отменяющих (изменяющих) решение нижестоящих налоговых органов, в графе 7 указывается дата соответствующего решения.
Начисленные по результатам контрольных мероприятий суммы проводятся в карточку "РСБ" из соответствующих решений, зафиксированных в информационных ресурсах "Камеральные налоговые проверки" или "Выездные налоговые проверки". При этом в целях соблюдения непрерывности расчета пеней на недоимку, выявленную
врезультате проведения контрольных мероприятий, в графе 7 указывается дата, по которую начислены пени.
Вграфах 8 и 9 указываются суммы, начисленные соответственно к уплате или уменьшению.
При отражении в информационных ресурсах данных уточненных деклараций сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1 января текущего года и на даты, предшествующие дате проведения в карточке "РСБ", изменению не подлежат.
Вграфы 8, 9 данные вводятся:
1)из информационного ресурса "Камеральные налоговые про-
верки";
2)из информационного ресурса "Выездные налоговые провер-
ки".
В графе 17 показываются суммы пеней, начисленных (уменьшенных) программно, а также:
- по представленным уточненным декларациям;
239
-на сумму авансовых платежей (в соответствии с установленным порядком по конкретному виду налога, сбора);
-на основании решений по результатам материалов контрольных мероприятий, решений судебных органов, вышестоящих налоговых органов, отменяющих (изменяющих) решения нижестоящих налоговых органов.
Сумма уменьшений (списаний) ранее начисленных пеней проводится в графе 17 со знаком "минус".
В графе 22 отражаются суммы начисленных (уменьшенных) налоговых санкций на основании решений налоговых, судебных органов, решений вышестоящих налоговых органов, отменяющих (изменяющих) решение нижестоящих налоговых органов. Сумма уменьшений (списаний) ранее начисленных налоговых санкций проводится
вграфе 22 со знаком "минус".
Порядок отражения декларации по возмещению акциза и НДС имеет особенности (см. Требования). (34).
Если по результатам камеральной налоговой проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, страховых взносах и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), то в карточке "РСБ" отражается данное решение в общеустановленном порядке.
Отдельный раздел (VII) в Требованиях посвящен порядку учета пеней. В разделе отмечается, что начисление пеней осуществляется в порядке, установленном НК РФ.
Расчет пеней осуществляется по формуле: SP = N x K x SR x 1 / 300 x 1 / 100,
где:
SP - сумма пени; N - недоимка;
K - количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора);
SR - действующая ставка рефинансирования Банка России, выраженная в процентах. (34).
Суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования. Ручная корректировка расчета суммы пеней должна быть исключена. В случае изменения ставки рефинансирования ЦБ России должна указываться дата,
240