Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

системе.

Система ЭОД не конкурирует с системой АИС «Налог-3», скорее дополняет ее и позволяет налоговым органам распределить функциональные задачи обработки данных на местном уровне более рационально. Следует отметить, что каждая из систем постоянно развивается и совершенствуется. Кроме того, налоговые органы используют в своей деятельности другие информационные ресурсы (программные продукты), позволяющие обслуживать: ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, «Бланки», «Недействительные паспорта», «Банковские счета», «Справочник кодов иностранных организаций», «Обмен с ПФР», «Обмен с ФСС», Сведения о физических лицах, «Акцизы на нефтепродукты» и другие виды информации. В настоящее время количество используемых налоговыми органами компьютерных программ - информационных ресурсов насчитывает более 50 наименований.

Информацию, используемую налоговыми органами, можно классифицировать по способу получения на:

информацию, собираемую самими налоговыми органами в ходе контрольной работы;

информация, поступающая из сторонних источников.

Право налоговых органов на самостоятельный сбор информации о налогоплательщиках установлено НК РФ (проведение камеральных, выездных, встречных проверок)

Информация, поступающая от сторонних организаций, весьма разнообразна и можно классифицировать по нескольким признакам:

по источникам информации – от налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов, банков и органов Федерального казначейства, органов власти и управления и т.д.;

по периодичности поступления – периодическая и нерегу-

лярная.

Кнерегулярной информации относятся банковские документы

на уплату налогов, информация об открытии счетов в банках, о сделках с недвижимым имуществом и т.д.

По степени обязательности информационные потоки можно разделить на обязательные и не обязательные.

В настоящее время основной объем информации поступает в налоговые органы по следующим участкам работы:

-учет налогоплательщиков;

-камеральная проверка налоговых деклараций;

161

-учет поступлений в бюджетную систему и ведение карточек «Расчеты с бюджетом»;

-прием и обработка сведений о доходах физических лиц;

-информация, собираемая в ходе контрольной работы налоговой инспекции (выездных проверок, мониторинга).

4.2.Взаимодействие подразделений внутри налоговой инспекции

Необходимость взаимодействия подразделений ИФНС обусловлено единством цели и единством технологии налоговой работы. Практически ни одно действие невозможно выполнить и ни один документ не издается инспекцией с участием только одного подразделения.

Например, если налогоплательщик обратился в инспекцию с письмом по конкретному вопросу, работа инспекции организуется в следующей последовательности. Письмо поступает в общий отдел, где регистрируется в журнале входящей корреспонденции и передается руководителю инспекции. После этого письмо рассматривается и направляется в соответствующий отдел для исполнения. Письмо, подписанное руководителем, через общий отдел поступает к начальнику соответствующего отдела. Начальник отдела изучает содержание письма и передает его инспектору для подготовки проекта ответа. Инспектор готовит проект ответа и представляет начальнику отдела. Затем начальник отдела прорабатывает проект ответа, согласовывает при необходимости с юридическим отделом и представляет на подпись руководителю. Руководитель инспекции подписывает его и передает в общий отдел для регистрации в журнале исходящей информации и отправки налогоплательщику. Рассогласованность в работе подразделений или сотрудников инспекции приводит к тому, что либо письмо потеряется, либо попадет не в тот отдел и заявитель получит неправильный ответ.

Организацию работы по взаимодействию подразделений инспекции осуществляет руководитель инспекции и его заместители.

Как правило, инспекция условно делится на блоки по направлениям работы, каждый из которых курируется руководителем или одним из заместителей руководителя инспекции. В каждый блок входят наиболее тесно связанные между собой подразделения инспекции. Например, в инспекции может быть выделен блок, занимающийся

162

выездными налоговыми проверками налогоплательщиков. Здесь руководитель инспекции или один из его заместителей курирует работу отделов выездных проверок юридических лиц, оперативного контроля и проверки правильности удержания налога на доходы физических лиц у источника выплаты. Объединение этих отделов облегчает координацию их работы, информационный обмен между ними, маневрирование ресурсами во время проведения проверок.

Вдругой блок можно выделить отделы камеральных проверок, учета и анализа, принудительного взыскания недоимки. Этот блок организуется по технологическому признаку. Ориентирован на организацию четкого взаимодействия подразделений во всей цепочке: прием налоговых деклараций - ввод их в компьютер – камеральная проверка – начисление сумм на карточки РСБ – взыскание недоимок.

Втретий блок могут объединяться отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами, и отдел прочих налогов и сборов с физических лиц. Это блок формируется по принципу общности налогоплательщиков.

Руководитель инспекции обычно курирует юридический отдел, отдел информационного обеспечения, отдел по работе с персоналом, общий отдел и отдел финансово-хозяйственного обеспечения. Это связано с выполнением им функций по руководству инспекцией: общий контроль за работой инспекции, координация деятельности заместителей (т.е. блоков по направлению работы), представление инспекции в вышестоящих и сторонних организациях, административ- но-хозяйственная работа.

Огромную роль в организации взаимодействия сотрудников и отделов инспекции играют начальники отделов. В соответствии с положением об инспекции и отделе, они выполняют следующие функции:

- осуществляют руководство работой отдела; - организуют работу отдела по контролю за соблюдением нало-

гового законодательства; - организуют взаимодействие сотрудников отдела при выполне-

нии ими задач, возложенных на отдел и инспекцию; - составляют планы работы отдела и графики проверок, прини-

мают участие в составлении таких планов и графиков работы инспекции, организуют в отделе работу по их реализации;

- совершенствуют работу отдела, изучают и внедряют передовые методы работы;

163

-контролируют исполнение сотрудниками отдела своих должностных обязанностей;

-оперативно информируют руководство инспекции о выявленных фактах нарушения налогового законодательства;

-обеспечивают составление установленной отчетности и представляет ее руководству инспекции.

Большое значение для организации взаимодействия внутри налоговой инспекции играет планирование ее работы. В начале года инспекция разрабатывает план контрольной работы на год. В плане отражаются основные контрольные мероприятия планируемого периода и сроки их выполнения. План утверждается руководителем инспекции и является основным документом, определяющим работу инспекции в очередном году. План доводится до всех подразделений инспекции и становится организационной основой для их взаимодействия по его выполнению. На основании плана работы инспекции в отделах инспекции составляются свои планы работы на очередной год.

Особое место в организации работы инспекции занимают графики проведения выездных налоговых проверок. Они составляются ежеквартально на основании анализа налоговой отчетности налогоплательщика и других сведений о них. График определяет, какие налогоплательщики должны быть проверены в течение квартала и какими инспекторами. Эти графики утверждаются руководителем инспекции. Они служат основой для организации работы отделов выездных налоговых проверок и их взаимодействия с другими отделами.

4.3. Делопроизводство в налоговых инспекциях

Организацией единой системы делопроизводства в налоговых инспекциях занимается общий отдел – контроль за исполнением документов, их оформлением и формированием дел, постановка на учет.

Требования по ведению делопроизводства обязательны для каждого работника инспекции. Персонально за организацию делопроизводства, своевременное и качественное исполнение документов в отделе, ответственен начальник отдела.

164

Вся входящая корреспонденция, включая бухгалтерскую отчетность, налоговые декларации, поступают в общий отдел, за исключением писем с надписью «лично», вскрываются в общем отделе и регистрируется. Потом эта документация представляется руководителю инспекции. Руководитель в резолюции дает поручение по исполнению документов, где указывает фамилию исполнителя, содержание поручения и срок исполнения. После просмотра руководителем инспекции все документы с соответствующими резолюциями подлежат возврату в общий отдел, для внесения резолюций в компьютер. Потом они передаются по реестру начальникам подразделений.

Начальники подразделений, просмотрев поступившие документы направляют их для исполнения конкретным должностным лицам с указанием сроков и порядка исполнения. На контрольных документах проставляется пометка «контроль» и срок исполнения, формируется и печатается контрольная карточка, после чего документ передается исполнителю.

Регистрационные контрольные карточки хранятся в картотеках по срокам исполнения. Исполненный документ снимается с контроля, о чем в карточке делается соответствующая запись. Снятие документа с контроля осуществляется только после окончательного исполнения и направления ответа автору корреспонденции. Копии исходящих документов помещаются в соответствующие дела структурного подразделения согласно сводной номенклатуре дел инспекции.

Сводная номенклатура дел является систематизированным перечнем заголовков дел с указанием сроков их хранения и составляется в целях установления единой системы формирования дел и сортировки документов. В номенклатуру дел включаются все дела, отражающие все документируемые участки работы и вопросы деятельности инспекции.

Номенклатура дел структурного подразделения инспекции разрабатывается его руководителем и согласовывается с ответственным работником общего отдела. Сводная номенклатура дел инспекции согласовывается с экспертной комиссией инспекции, определяющей категорию информации, содержащейся в каждом деле, историческую и научную ценность документов и сроки их хранения. (3).

165

4.4.Взаимодействие налоговых органов по «вертикали»

ипо «горизонтали»

Взаимодействие «по вертикали» обусловлено тем, что система налоговых органов в РФ является трехуровневой. На федеральном уровне действует центральный аппарат ФНС РФ и Межрегиональные инспекции ФНС РФ. На региональном уровне функционируют управления ФНС РФ, на местном уровне – инспекции ФНС РФ по районам, по городам и межрайонные инспекции.

Каждое из этих звеньев имеет свои локальные задачи, функции и полномочия, но решают одну общую задачу. Налоговые органы разного уровня связаны друг с другом отношениями административного подчинения и взаимодействуют по вертикали.

Центральный аппарат и региональные управления ФНС РФ выполняют административные и методические функции. Они непосредственно не работают с налогоплательщиками. Районные (межрайонные) и городские инспекции, напротив, ведут непосредственно работу с закрепленными за ними налогоплательщиками.

Вчасти организации взаимодействия внутри налоговой системы ФНС РФ решает следующие основные задачи:

- планирование работы налоговых органов страны; - организация, координация и контроль деятельности нижестоя-

щих налоговых органов; - организация взаимодействия с другими государственными ор-

ганами; - методическое обеспечение нижестоящих налоговых органов;

- разработка и внедрение единой структуры нижестоящих органов и единой технологии их работы;

- распределение численности сотрудников и фонда оплаты труда между нижестоящими налоговыми органами.

Для решения этих задач ФНС РФ разрабатывает различные регламентирующие документы, обязательные для исполнения нижестоящими органами.

Всоответствии со ст. 31 НК РФ ФНС РФ в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и устанавливает порядок их заполнения. Устанавливая такие формы, ФНС РФ формирует определенную технологию их обработки

166

в налоговой инспекции и схему взаимодействия налоговых органов в ходе этой обработки.

ФНС РФ издает приказы об организации работы по тем или иным направлениям, распоряжения и письма по отдельным вопросам налоговой работы. Эти документы обязательны для исполнения нижестоящими налоговыми органами и регулируют их совместную работу по сбору налогов и налоговому контролю.

ФНС РФ разрабатывает и утверждает формы ведомственной отчетности налоговых инспекций и методические указания по их заполнению. Оно контролирует своевременность их представления и правильность заполнения. Анализирует результаты работы налоговых органов в регионах и принимает меры по результатам такого анализа.

ФНС РФ ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков федерального уровня. Для этого оно получает информацию от региональных управлений.

Управления ФНС РФ по субъектам РФ выполняют аналогичные функции по организации и координации взаимодействия с районными инспекциями, расположенными в регионе.

Необходимость взаимодействия налоговых органов «по горизонтали», обусловлено следующими факторами:

-налогоплательщики, зарегистрированные на территории, контролируемой одной инспекцией, осуществляют хозяйственную деятельность на территории других инспекций;

-налогоплательщики ведут хозяйственную деятельность на территории одной инспекции, но имеют объекты налогообложения на территории другой инспекции;

-налогоплательщики, зарегистрированные на территории одной инспекции, проводят хозяйственные операции с предприятиями, банками, гражданами, зарегистрированными на территории других инспекций;

-налогоплательщики по разным причинам могут менять место налогового учета.

Взаимодействие «по горизонтали» осуществляется путем обмена информацией между налоговыми органами одного уровня и одновременных проверок хозяйствующих субъектов на нескольких территориях.

Налогоплательщики встают на учет в налоговых инспекциях по месту государственной регистрации, по месту нахождения филиалов

167

и представительств, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. В каждом из этих случаев ИНН присваивается только по месту государственной регистрации налогоплательщика. При регистрации вышеназванных объектов налогообложения инспекция, в которую обратился налогоплательщик, обязана направить запрос в инспекцию по месту его государственной регистрации для получения сведений о присвоенном ему ИНН.

При наличии у налогоплательщиков филиалов, расположенных на территории нескольких инспекций, в соответствии со ст. 89 НК РФ налоговые органы могут проверять их независимо от проверки головной организации. Инспекция, на учете которой состоит головная организация, может направлять запросы в налоговые инспекции, где территориально расположены филиалы с просьбой о проведении в них выездных налоговых проверок.

Нами рассмотрены лишь некоторые, наиболее распространенные способы взаимодействия налоговых органов одного уровня. Возможности такого взаимодействия безграничны. Главное здесь – четко формулировать вопросы и с пониманием относиться к встречным вопросам коллег.

4.5. Взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами

Налоговые органы в своей практической деятельности используют разнообразные виды взаимодействия с правоохранительными, контролирующими и иными государственными органами. Каждый вид взаимодействия имеет свое определенное содержание, специфические закономерности функционирования.

Некоторые доводы налогового органа о необоснованности налоговой выгоды могут быть подтверждены доказательствами, полученными в рамках межведомственного взаимодействия с иными органами государственной власти.

Правовые основы взаимодействия составляют следующие нормативные акты. В ст. 82 НК РФ закреплено положение о том, что налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами РФ в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о

168

нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Статьей 85 НК РФ предписана обязанность следующих органов, учреждений, организаций и должностных лиц в установленные сроки

исоответствующей форме сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц:

1)органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности;

2)адвокатские палаты субъектов РФ;

3)органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц;

4)органы, осуществляющие выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешений на работу или патентов;

5)дипломатические представительства и консульские учрежде-

ния РФ;

6)органы, осуществляющие государственный кадастровый учет

игосударственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств;

7)уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков;

8)федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

9)органы опеки и попечительства;

10)органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11)органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами;

12)органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ;

13)орган, уполномоченный вести реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, реестр представительств ино-

169

странных религиозных организаций, открытых в Российской Федерации;

14) органы, осуществляющие в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе полномочия в сфере государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, землеустройства, государственного мониторинга земель, государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и государственного кадастрового учета; 15) органы управления Пенсионным фондом Российской Федерации

и его территориальными органами. (3).

Порядок представления сведений в налоговые органы в электронной форме определяется соглашением взаимодействующих сторон. Данные сведения представляются в налоговые органы бесплатно и в основном в течение 10 дней после совершения ими юридически значимого акта.

Например, в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. (3).

Сведения, предусмотренные статьей 85 НК РФ, представляются также указанными в статье органами, учреждениями, организациями либо нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, в налоговые органы по их запросам

втечение 5 дней со дня получения запроса.

Встатье 85.1 установлена обязанность Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством РФ) сообщить об открытии (о закрытии, об изменении реквизитов) лицевого счета организации в налоговый орган по месту своего нахождения в электронной форме в течение 3 дней со дня соответствующего события.

170