Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

Следует отметить, что не все способы уклонения от уплаты налогов признаны преступными. Кроме того, налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами, исчисляются по-разному. В этой связи в УК РФ предусмотрены отдельные статьи за уклонение от налогов физических и юридических лиц.

В соответствии с российским законодательством субъектом налогового преступления признаются только физические лица. Причем уголовной ответственности подлежат только вменяемые физические лица (ст. 19 УК РФ), достигшие 16-летнего возраста (ст. 20 УК РФ). Субъективной стороной налогового преступления выступает умышленное деяние физического лица, поскольку неосторожными признаются лишь те преступления, для которых данную форму вины допускают соответствующие статьи Особенной части УК РФ (ст. 24).

Основным видом налоговых преступлений как в России, так и за рубежом, является уклонение от уплаты налогов. Способом уклонения, как правило, выступает непредставление достоверной информации об объекте налогообложения. Таким образом, преступными признаются недекларирование или несвоевременное декларирование доходов. Однако наиболее серьезным считается деяние по искажению сведений, вносимых в налоговую декларацию.

Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" внес существенные изменения в Уголовный кодекс РФ в части статей, предполагающих возможность привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых правонарушений. Закон вступил в силу с 1 января 2010 г.

Виды налоговых преступлений и наказаний за их совершение, предусмотренных УК РФ, приведены в табл. 7.

Как видно из таблицы 7, основными видами наказаний, предусмотренных статьями 198 – 199.4 УК РФ, являются:

штраф;

дисквалификация;

принудительный труд;

лишение свободы.

151

Таблица 7 Уголовная ответственность за нарушения в сфере налогообло-

жения

Крупным размером в статье 198 УК РФ признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 2 700 тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 4 500 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 30 500 тысяч рублей.

Крупным размером в статье 199 УК РФ признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 5 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 15 миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 15 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 45 миллионов рублей.

тельными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением пра-

153

Преступление Наказание

Статья УК РФ

ва занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Крупным размером в статье 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 5 миллионов рублей, при условии, что доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 15 миллионов рублей, при условии, что доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих исчислению, удержанию или перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 миллионов рублей.

до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 1 года, либо лишением свободы на тот же срок.

Крупным размером в статье 199.3 УК РФ признается сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 600 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм страховых взносов в государственный внебюджетный фонд, либо превышающая 1 800 тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм страховых взносов в государственный внебюджетный фонд, либо превышающая 9 миллионов рублей.

ным и уплаченным страховым взно-

155

Крупным размером в настоящей статье признается сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо превышающая 6 миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 10 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных страховых взносов в государственный внебюджетный фонд превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм страховых взносов, либо превышающая 300 миллионов рублей.

Источник: Составлена авторами по данным статьей 198 – 199.4 УК РФ. - http://base.garant.ru

Нужно отметить, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Кроме того, лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента», освобождается от уголовной ответственности, если

156

этим лицом либо организацией, не исполнившими обязанности налогового агента, полностью перечислены в соответствующий бюджет суммы неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

То же самое касается лиц, впервые совершивших преступления, предусмотренные статьями 199.3 и 199.4 УК РФ.

157

ГЛАВА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С ДРУГИМИ СУБЪЕКТАМИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

4.1. Нормативно-правовая база и информационная основа взаимодействия налоговых органов

При реализации возложенных задач по контролю за соблюдением законодательства о налогах, сборах и СВ налоговые органы взаимодействует со множеством организаций и гражданами, а также органами власти разных уровней, министерствами и ведомствами РФ. Взаимодействие осуществляется на основе множества законодательных и нормативных актов, которыми регулируются цели, порядок, сроки и формы взаимодействия. Законодательные акты, как правило, дополняются межведомственными нормативными актами (приказы, положения, соглашения, договора о сотрудничестве и т.д.), где более четко излагаются вопросы, по которым осуществляется взаимодействие, порядок такого взаимодействия, права и полномочия участников, формы и сроки взаимодействия.

Межведомственные нормативные акты могут быть многосторонними и двусторонними, они могут разрабатываться на уровне федеральных органов исполнительной власти или на региональном уровне.

На уровне ИФНС межведомственные документы не подписываются. Порядок и условия их взаимодействия регламентированы нормативно-правовыми документами федерального и регионального уровней.

Взаимодействия внутри налоговой системы организуется на основе ведомственных документов – приказов, положений, инструкций, писем. Такие документы издаются центральным аппаратом ФНС РФ или региональными управлениями ФНС РФ.

Взаимодействие налоговых органов РФ с налоговыми органами других стран регламентируется межгосударственными соглашениями о сотрудничестве только через центральный аппарат ФНС РФ и обязательны для исполнения всеми налоговыми органами, которых они касаются.

Основным законодательным актом, регулирующим взаимодействие налоговых органов между собой, с другими организациями и

158

гражданами, является НК РФ. В соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, СВ в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В разделе III (ст. 30-37) НК РФ освещены некоторые вопросы взаимодействия налоговых, таможенных, финансовых органов и органов внутренних дел, а также следственных органов и их должностных лиц. (3).

Бюджетный кодекс РФ и другие федеральные законы в общих чертах описывают взаимодействие налоговых и других государственных органов. На их основе разрабатываются более детализированные нормативные акты, регулирующие порядок взаимодействия налоговых органов и сторонних организаций. Такие акты имеют форму многосторонних или двухсторонних межведомственных положений или соглашений о сотрудничестве.

Информационную основу работы налоговых органов составляют сведения, полученные от:

1.Налогоплательщиков – бухгалтерская отчетность, налоговые декларации, расчеты, учредительные документы, письма, жалобы, заявления и т.д.

2.Банков – справки об открытии и закрытии счетов, о нарушении кассовой дисциплины, о движении денежных средств по счетам и т.д.

3.Федеральной таможенной службы России и её территориальных органов – сведения о налогоплательщиках, участвующих в таможенных процедурах.

4.Органов валютного контроля – сведения об участниках внешнеэкономической деятельности.

5.ЦБ РФ – о выдаче и отзыве лицензий коммерческим банкам о выдаче разрешений на вывоз капитала и др.

6.Органов уполномоченных регистрировать юридические лица

ипредпринимателей, уполномоченных регистрировать акты гражданского состояния, лицензирующих органов.

7.Органов государственной регистрации прав на имущество и сделок с ним, а также операции с землей.

8.Органов статистики.

159

9.Местных органов самоуправления, правоохранительных органов, судов, арбитражных судов, ГИБДД.

10.Иных органов, по роду своей деятельности располагающих информацией о налогоплательщиках.

Порядок и право на получение такой информации регламентированы НК РФ. Но информация имеет ценность в том случае, когда она может быть обработана, систематизирована и проанализирована в короткий срок. Налоговую инспекцию можно сравнить с заводом по переработке информации. Поэтому и внедряются в инспекциях современные информационные технологии (см. 6.6).

Формы налоговых деклараций по федеральным налогам, а также по региональным и местным налогам и сборам, утверждение которых отнесено законодательством о налогах и сборах к компетенции ФНС России, и форматы их представления в электронном виде доводятся в установленные сроки до нижестоящих налоговых органов после их утверждения в ФНС России.

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность представляются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи по установленной форме их представления.

Система ЭОД разработана в ряде межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам и используется территориальными управлениями ФНС России. Система ЭОД предназначена для обработки данных налоговых инспекций на местном уровне. Она позволяет реализовать:

обслуживание налогоплательщиков;

обслуживание нормативно-справочной информации;

формирование и печать документов на уплату налогов, направляемых физическим и юридическим лицам;

ввод и обработку деклараций физических лиц;

ввод налоговых документов;

учет и контроль отчетных документов налогоплательщиков (юридических лиц) и материалов камеральных проверок и др.

Система ЭОД построена на многоуровневой системной архитектуре (двухуровневой и трехуровневой) и базируется на системном программном обеспечении корпорации Microsoft. Набор алгоритмов, реализующих вычисление в бизнес-правилах, заложенных в программном обеспечении, позволяет обеспечить электронную обработку данных по более чем 30 направлениям формирования информации в

160