Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

ных данных, содержащихся во вновь выданном документе, о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ. (3).

Физическое лицо, состоящее на учете в налоговом органе по месту жительства на основании сведений, сообщенных органами, указанными в ст. 85 НК РФ, которое не получило свидетельство, вправе обратиться в соответствующий налоговый орган с целью получения свидетельства.

При подаче заявления о постановке на учет в налоговый орган по месту жительства физическое лицо одновременно с указанным заявлением представляет документ (документы), удостоверяющий личность физического лица и подтверждающий его регистрацию по месту жительства.

Заявление о постановке на учет может быть направлено в налоговый орган по месту жительства физического лица по почте с уведомлением о вручении. При этом к заявлению о постановке на учет должна быть приложена заверенная в установленном порядке копия документа (копии документов), удостоверяющего личность физического лица и подтверждающего регистрацию по месту жительства.

В случае отсутствия в ЕГРН сведений о постановке на учет в налоговых органах физического лица, обратившегося с заявлением о постановке на учет, постановка его на учет осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основании этого заявления в течение 5 рабочих дней со дня его получения, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) физическому лицу свидетельство по форме, установленной ФНС России.

Датой постановки на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на основании заявления, является дата внесения сведений в ЕГРН о постановке его на учет.

При наличии в ЕГРН сведений о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства, обратившегося с заявлением о постановке на учет, постановка его на учет в указанном налоговом органе не осуществляется, а заявление о постановке на учет служит основанием для выдачи (направления заказным письмом) этому физическому лицу свидетельства по форме, установленной ФНС России, в течение 5 рабочих дней со дня получения такого заявления.

221

При отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ по просьбе этого физического лица место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. (3).

При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством РФ.

Заявление о постановке на учет возможно подать при помощи сервиса: «Подача Заявления физического лица о постановке на учет».

Уведомление о постановке на учет выдается в случае получения налоговым органом сведений об имуществе и транспортном средстве физического лица в первый раз, в последующих случаях осуществляются учетные действия, но при этом уведомление не выдается.

В случае, если заявление физического лица направлено по почте заказным письмом либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган, налоговый орган осуществляет постановку на учет физического лица на основании такого заявления в течение 5 дней со дня получения от органов, указанных в п. 3 и 8 ст. 85 НК РФ, подтверждения содержащихся в этом заявлении сведений и в тот же срок выдает (направляет) физическому лицу свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось).

При постановке на учет по месту жительства каждому физическому лицу присваивается ИНН. При постановке на учет физического лица по месту нахождения, принадлежащего ему имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, а также при учете сведений по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя применяется ИНН, присвоенный ему при постановке на учет по месту жительства.

Физическим лицам, не относящимся к индивидуальным предпринимателям, и поставленным на учет по месту жительства налоговыми органами, незамедлительно пересылается по почте уведомление о постановке на учет в налоговом органе. В нем содержится ИНН. Оно, как и свидетельство, подписывается руководителем (заместителем) налогового органа, заверяется гербовой печатью. По желанию гражданина уведомление может быть обменено на свидетельство.

222

Каждый гражданин РФ может обратиться в инспекцию ФНС России по месту жительства, где ему на основании «Свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства» на 18 странице паспорта будет сделана отметка с указанием ИНН. Указанные действия производятся в присутствии гражданина в течение 15 минут. (103).

Наличие ИНН в паспорте гражданина существенно облегчит и упростит подтверждение соответствия сведений конкретному лицу, которое может быть востребовано при оформлении документов: договоров гражданско-правового характера, сделок с недвижимостью, а также при проверке достоверности информации о конкретном лице в целях обеспечения выполнения норм п. 3 ст. 17 и ст. 24 Конституции РФ, подтверждении через налоговые органы достоверности сведений о доходах при начислении пенсий.

Физическим лицам, включая индивидуальных предпринимателей, поставленным на учет по месту нахождения имущества и транспортных средств также высылается уведомление.

Основанием для постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства являются сле-

дующие сведения:

-о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

-о выдаче физическому лицу лицензии на право занятия частной практикой;

-о перемене места жительства.

В соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Постановка на учет в налоговых органах индивидуального предпринимателя (главы крестьянского (фермерского) хозяйства) по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Процедуры постановки на учет и снятия с учета индивидуального предпринимателя производится по месту его жительства, независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникно-

223

вение обязанностей по уплате того или иного налога. Основанием для этого служит его заявление о постановке на учет или снятии с учета.

При поступлении в налоговую инспекцию сведений из органов, осуществляющих регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, органов, осуществляющих выдачу лицензии на право занятия частной практикой, либо от налогового органа по прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя, налоговый инспектор направляет индивидуальному предпринимателю извещение о необходимости явки в налоговую инспекцию для постановки на учет. Для постановки на учет предпринимателя необходимы следующие документы:

-паспорт или иной документ, удостоверяющий личность и подтверждающий регистрацию по месту жительства;

-свидетельство о государственной регистрации или копию на право занятия частной практикой или иной правоустанавливающий документ.

Процедура постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства завершается присвоением ИНН, если ранее он не был присвоен. Если предпринимателю ИНН был присвоен ранее, то при постановке на учет используется уже присвоенный ИНН.

После завершения процедуры постановки на учет по месту жительства индивидуальному предпринимателю выдается свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства в РФ.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя - о своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10 процентов, - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

Порядок присвоения ИНН налогоплательщикам - физическим лицам, не относящимся к индивидуальным предпринимателям аналогичен порядку, установленному для индивидуальных предпринимателей.

При постановке на учет налогоплательщиков – физических лиц по месту нахождения его объектов налогообложения дополнительно

кИНН присваивается код причины постановки на учет (КПП).

224

При желании налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, а также индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, получать по почте от налоговых органов документы, по адресу, отличному от адреса места жительства, необходимо подать в любой налоговый орган заполненное заявление по форме № 1-А, утвержденной приказом ФНС России от 29.05.2014 №ММВ-7-14/306».

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (сня-

тие с учета) нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката по месту их жительства в течение 5 дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте заказным письмом нотариусу, занимающемуся частной практикой (адвокату), – свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве нотариуса, занимающегося частной практикой (адвоката) (уведомление о снятии с учета в налоговом органе).

5.4. Обязанности организаций и должностных лиц по передаче в налоговые органы информации, связанной с учетом налогоплательщиков

В соответствии со ст. 85 НК РФ нижеперечисленные организации и должностные лица обязаны представлять в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков.

Органы юстиции, наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о физических лицах, назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.

Адвокатские палаты субъектов РФ обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, вне-

225

сенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.

Органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, органы опеки и попечительства обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, о фактах установления и прекращения опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.

Органы, осуществляющие выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешений на работу или патентов, обязаны сообщать сведения о постановке на миграционный учет по месту пребывания иностранных граждан или лиц без гражданства, которые не состоят на учете в налоговых органах и в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу или патента, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее дня, следующего за днем принятия указанных документов.

Дипломатические представительства и консульские учреждения РФ обязаны сообщать о зарегистрированных фактах рождения и смерти, заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, установления и прекращения опеки и попечительства временно пребывающих за границей физических лиц, имеющих регистрацию по месту жительства (месту пребывания) в РФ, в налоговый орган по месту нахождения федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере международных отношений РФ, в течение трех месяцев после регистрации указанных фактов. (3).

Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, орга-

226

ны, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

Федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц о занимающихся частной практикой патентных поверенных, зарегистрированных в Реестре патентных поверенных РФ, исключенных из указанного реестра, восстановленных в указанном реестре, о прекращении патентным поверенным занятия частной практикой.

Органы опеки и попечительства обязаны сообщать об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц - собственников (владельцев) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством, управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня принятия соответствующего решения. (3).

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позд-

227

нее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом информация об удостоверении договоров дарения должна содержать сведения о степени родства между дарителем и одаряемым.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения:

-о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;

-о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, в течение трех дней со дня его подачи. (3).

Орган, уполномоченный вести реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, реестр представительств иностранных религиозных организаций, открытых в РФ, обязан сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о внесении сведений в соответствующий реестр (об изменениях, вносимых в реестр)

втечение 10 дней со дня внесения указанных сведений (изменений). Органы, осуществляющие в Республике Крым и городе феде-

рального значения Севастополе полномочия в сфере государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, землеустройства, государственного мониторинга земель, государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и государственного кадастрового учета, в срок до 1 марта 2015 года обязаны сообщить в налоговые органы Республики Крым и города федерального значения Севастополя имеющиеся у них сведения об объектах недвижимого имущества (в том числе земельных участках) и их правообладателях по состоянию на 1 января 2015 года и исполнять обязанности, установленные п. 4 ст. 85 НК РФ.

228

Органы управления Пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о регистрации (снятии с регистрационного учета) застрахованных лиц, а также об изменениях указанных сведений в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации (соответствующего снятия с регистрационного учета или изменения сведений).

Формы и форматы представляемых на бумажном носителе или в электронной форме в налоговые органы сведений, предусмотренных настоящей статьей, а также порядок заполнения форм утверждаются ФНС России.

Сведения, указанные в ст. 85 НК РФ, представляются в налоговые органы бесплатно.

Сведения, предусмотренные ст. 85, представляются также указанными в статье органами, учреждениями, организациями либо нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, в налоговые органы по их запросам в течение пяти дней со дня получения запроса.

Федеральное казначейство (иной орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством РФ) обязано сообщить об открытии (о закрытии, об изменении реквизитов) лицевого счета организации в налоговый орган по месту своего нахождения в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события. (ст. 85.1 НК РФ).

Как было отмечено выше (3.3), в соответствии со статьей 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

229

5.5. Организация работы налоговой инспекции по учету налоговых поступлений в бюджет

Для ведения работы по учету поступлений и выполнения других непосредственно связанных с нею работ в каждой ИФНС России имеется отдел учета и работы с налогоплательщиками. Данный отдел – это «лицо» инспекций. В зависимости от того, как примут налогоплательщика, такое и мнение сложится у него о налоговой инспекции в целом. Это подразделение, с которого начинается вся технологическая цепочка и от которого в немалой степени зависит, как эта цепочка будет функционировать.

На отдел учета и работы с налогоплательщиками возложена обязанность по ведению карточек «Расчеты с бюджетом» («РСБ») по каждому плательщику налога и сбора и по каждому плательщику страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. (34).

КРСБ это информационный ресурс, который содержит сведения по начисленным, а также уплаченным налогам, сборам и страховым взносам. Ее формирование происходит на основании налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган налогоплательщиком. Если между налогоплательщиком или налоговым органом возникают спорные ситуации, то данный документ может помочь в определении расхождений, а также в контроле за уплатой налогов.

Вцелях реализации полномочий налоговых органов в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, страховых взносах, а также в целях обеспечения взаимодействия налоговых органов с органами Федерального казначейства, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления ФНС России приказом от 18 января 2012 года № ЯК-7-1/9@ утверждены «Единые требования к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня» (с изменениями на 18 июня 2019 года). Требования устанавливают порядок организации работ по формированию информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" (РСБ) местного уровня. Требования разработаны с учетом использования централизованных программных средств, применяемых в налоговых органах. (34).

Рассмотрим в сокращенном варианте основные положения Требований.

Вп. 2 раздела I «Общие положения» отмечается, что налоговые органы обязаны вести карточки "РСБ" по каждому плательщику на-

230