Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

•информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

•выдачу разрешений, лицензированию, проведение экспертных оценок и регистрацию объектов игорного бизнеса;

•информирование налогоплательщиков.

Для исполнения перечисленных функций (предоставления услуг) в бюджете налоговых органов предусмотрено финансирование. Об использовании бюджетных средств налоговый орган обязан составлять отчетность. Вся финансово-хозяйственная деятельность, отражаемая в системе бюджетного учета и отечности налоговых органов регламентирована федеральными законами и нормативнометодическими документами.

В составе бюджетной отчетности налоговых органов выделяют: Отчет об исполнении бюджета, Баланс исполнения бюджета, Отчет о финансовых результатах деятельности, Отчет о движении денежных средств и Пояснительную записку. Кроме основных форм территориальные налоговые органы представляют в ФНС России различные сведения (в виде форм отчетов, справок и таблиц со сведениями), а также ведут системный, оперативный учет налогоплательщиков. Оперативная информация по каждому плательщику налогов и сборов формируется на основе карточек «Расчеты с бюджетом», информация которых включается в базу данных налоговых органов. Это обеспечивает сохранность информации, ее достоверность и прозрачность, необходимые для информационного обмена.

Налоговые органы являются субъектами официального статистического учета, организация которого предусмотрена Федеральным законом № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» от 29 ноября 2007 г. ФНС России как субъект официального статистического учета обязана формировать информацию в соответствии с утвержденным Федеральным планом статистических работ. Информация включает сведения:

•о начислении, поступлении налогов, сборов, страховых взносов (СВ) и иных обязательных платежей, включая платежи по основным видам экономической деятельности;

•задолженности по налогам, сборам, СВ и иным обязательным платежам;

•контрольной работе;

•налоговой базе и структуре начислений по налогам.

21

Формирование статистической налоговой отчетности осуществляется в автоматизированном режиме на основе информационных баз данных налоговых органов всех уровней. Больший удельный вес отчетов формируется в территориальных налоговых инспекциях (более 70% всех отчетов). На федеральном уровне полученная статистическая отчетность от субъектов РФ формируется в сводные отчеты по РФ и в отчетность для федерального уровня по отдельным направлениям. Значение статистической налоговой отчетности заключается в возможности ее использования во всех видах аналитической и прогнозной работы, для принятия внутренних управленческих решений, для предоставления внешним пользователям, а также для оценки эффективности деятельности территориальных налоговых органов.

Формирование и предоставление статистической налоговой отчетности внешним пользователям реализуется на всех уровнях:

•на федеральном уровне — в рамках соглашений о межведомственном информационном обмене;

•на региональном уровне — региональным органом исполнительной власти, а также финансовым органом субъектов РФ и финансовым органом муниципальных образований;

•на местном уровне — органами государственной власти (всех уровней) и органами местного самоуправления для прогнозноаналитической работы, формирования и контроля исполнения соответствующих бюджетов.

Официальный интернет-сайт ФНС России предоставляет возможность использовать данные статистической налоговой отчетности широкому кругу пользователей. На сайте размещаются сводные отчеты по РФ в целом и по субъектам РФ (формируется ФНС России), отчеты по субъектам РФ в целом и в разрезе муниципальных образований (формируются УФНС России по субъектам РФ).

Кроме интернет-сайта ФНС России размещает статистическую налоговую отчетность на ряде государственных интернет-порталов в Единой межведомственной информационной статистической системы (ЕМИСС).

Таким образом, одной из основных целей функции налогового учета является информационное обеспечение всех уровней управления достоверной учетно-аналитической информацией.

Налоговый контроль (см. гл. 6). Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель –

22

препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов. Налоговое администрирование преследует прежде всего фискальные интересы, и, поскольку хозяйствующие субъекты всегда будут стремиться к минимизации налоговых издержек, государство в лице налоговых органов будет ограничивать и контролировать этот процесс.

Можно выделить следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля:

-осуществление камеральных налоговых проверок;

-осуществление выездных налоговых проверок;

-налоговый мониторинг;

-контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Оптимальное соотношение перечисленных форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства. Эффективность налогового контроля характеризуется:

-уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей (уровнем собираемости);

- снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;

- полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения.

Камеральные налоговые проверки направлены на правильность исчисления налоговой базы и сумм перечисляемых в бюджет налоговых платежей, обоснованность применяемых заявленных налоговых вычетов и налоговых льгот или других преференций. Масштабы камерального контроля с каждым годом увеличиваются, камеральным проверкам подвергается все большее количество налогоплательщиков из общего их числа, при этом сокращаются объемы выездного налогового контроля.

Эта тенденция сохраняется на протяжении последних лет и объясняется желанием государства создать более комфортные условия для деятельности налогоплательщиков, как можно меньше отвлекать их от основной работы выездными налоговыми проверками, отличающимися от других форм контроля длительным сроком — 2 месяца и более. Так, в первом квартале 2019 года количество выездных налоговых проверок сократилось на 36% и составило 2,7 тыс. против

23

4,1 тыс. в аналогичном периоде 2018 года. При этом поступления по выездным проверкам выросли на 10% и составили 48 млрд рублей. Благодаря АСК НДС-2 за три месяца 2019 года налогоплательщики добровольно уточнили свои обязательства на сумму почти 29 млрд рублей с ростом в 2,4 раза. (103).

Растущая масштабность камерального контроля является определенным риском налоговых органов, поскольку на проверки отвлекается большое количество специалистов налоговых органов. Для проведения камерального контроля, как известно, у налогоплательщиков должны быть затребованы документы о ведении финансовохозяйственной деятельности (регистры бухгалтерского и налогового учетов с первичными документами, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность и иные). Поскольку документы предоставляются по запросу налоговых органов выборочно, всегда есть риск пропуска важной информации о сделках с высоким уровнем налогового риска.

Новой формой камерального контроля является проведение налоговых проверок в автоматизированном режиме. В 2013 г. ФНС России рекомендовала проведение камеральных налоговых проверок в отношении налоговых деклараций двумя способами:

•применением автоматизированного арифметического контроля;

•применением автоматизированного камерального контроля.

Внастоящее время таким проверкам подвергаются 100% налоговых деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиками. Проверка проводится на основе данных налоговой декларации и бухгалтерской отчетности в автоматизированной информационной системе налоговых органов АИС «Налог». С 2002 года в налоговых органах России используется система электронной обработки данных (СЭОД), а с 2014 года поэтапно внедрена АИС нового поколения — АИС «Налог-3». Автоматизированный арифметический контроль осуществляется еще на стадии ввода показателей в АИС «Налог», результатом которого являются ежедневно формируемые протоколы взаимоувязки показателей налоговых деклараций, такие протоколы хранятся в базе данных до их использования при проведении камеральных проверок. При необходимости любой протокол может быть распечатан.

Проверка правильности исчисления итоговых сумм по налоговым платежам проводится в автоматизированном режиме на основе заданной системы контрольных соотношений. Выявленные ошибки (арифметические, логические) являются результатом внутридоку-

24

ментных контрольных соотношений (то есть выявляются в налоговой декларации или в расчете) и междокументных контрольных соотношениях, т.е. выявляются при сравнении показателей деклараций или расчетов по проверяемым налогам с аналогичными показателями по другим налогам, а также данными форм бухгалтерской отчетности). Эффективность автоматизированного способа камерального контроля выражается в заблаговременном (до проведения выездных налоговых проверок) выявлении налоговых рисков для конкретного бюджета по конкретному налогу, что в целом способствует предотвращению угрозы налоговой безопасности, связанной с недопоступлением налоговых доходов в бюджет.

Эффективности камерального контроля уделяется большое внимание в системе налогового администрирования, разрабатываются все новые его направления. В первую очередь, это касается роста налоговых доходов по налогу на добавленную стоимость. Администрирование НДС осуществляется на основе риск-ориентированного подхода, реализация которого осуществляется ФНС России поэтапно:

1-й этап — внедрение риск-ориентированного подхода при контроле за правомерностью возмещения НДС из бюджета. Его реализация осуществлялась в автоматизированной системе контроля — АСК «НДС» на основе разработанной системы критериев и алгоритма, позволяющего выявлять тех налогоплательщиков, которые характеризуются высоким (максимальным) риском совершения налогового правонарушения. Такие налогоплательщики подвергаются комплексному налоговому контролю, мероприятия которого осуществляются на территориальном и региональном уровнях;

2-й этап — расширение декларирования по НДС в электронной форме и включение в состав налоговой декларации сведений о всех проведенных налогоплательщиком транзакциях. Этому этапу предшествовал введенный в действие с 2014 года Федеральный закон № 134-ФЗ и дополнительно введенный с 2015 года пункт в статью 174 Налогового кодекса РФ в отношении обязанности по предоставлению налоговых деклараций по НДС в электронном виде с включением в полном объеме сведений из бухгалтерских книг покупок и продаж и журнала счетов-фактур;

3-й этап — внедрение инновационной модели налогового администрирования НДС на основе АСК «НДС-2». Модернизированная модель основана на принципах пооперационного налогового контроля каждого налогоплательщика. С этой целью осуществлен реинжи-

25

ниринг бизнес-процессов камерального контроля на основе новых алгоритмов сопоставления данных. Такое изменение архитектуры камерального контроля налога на добавленную стоимость свидетельствует о значительном сокращении времени на проведение камерального контроля и повышении его эффективности.

Налоговая безопасность в данном случае обеспечивается не только снижением рисков по предоставлению недостоверных сведений в декларациях, но и благодаря тотальному контролю каждой облагаемой НДС хозяйственной операции, осуществляемой налогоплательщиком. Безусловно, это обеспечивает дополнительное поступление налоговых доходов в бюджет, сокращает «теневые» обороты, повышает прозрачность осуществляемых между контрагентами сделок.

Понятность и прозрачность процедур налогового администрирования во многом уже на сегодня реализована в созданной системе электронных информационных сервисов для налогоплательщиков — юридических и физических лиц, доступных в он-лайн режиме через использование официального интернет-сайта ФНС России. Свыше 30 млн граждан зарегистрировались в «Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц», сообщает пресс-служба ФНС РФ. (103). С помощью «Личного кабинета налогоплательщика для физических лиц» можно проверить список объектов собственности налогоплательщика, уточнить льготы, оплатить налоги, не дожидаясь единого налогового уведомления, сформировать декларацию по форме 3-НДФЛ и отследить статус камеральной проверки декларации.

Кроме того, для более удобного электронного документооборота с налоговыми органами пользователь Личного кабинета может использовать усиленную неквалифицированную электронную подпись. С ее помощью можно подавать в электронном виде декларацию 3- НДФЛ, а также заявление на зачет/возврат переплаты из бюджета, заявление на предоставление налоговой льготы, уведомление о выборе льготного объекта, уведомление о необходимости (об отказе) получения документов на бумажном носителе, запрашивать справку о состоянии расчетов с бюджетом, об исполнении обязанности по уплате налогов, акт сверки и другие документы.

Получить доступ к сервису можно, обратившись с заявлением в любую инспекцию и предъявив документ, удостоверяющий личность. Логин и пароль инспектор выдаст в течение 15 минут. Кроме того, подключиться к «Личному кабинету» можно без посещения инспекции. Это можно сделать с помощью усиленной квалифицированной

26

электронной подписи либо учетной записи на Едином портале госуслуг. В последнем случае «учетка» должна быть подтверждена лично в одном из уполномоченных центров регистрации Единой системы идентификации и аутентификации (ЕСИА), в отделении Почты России, МФЦ, центре обслуживания клиентов ПАО «Ростелеком» и других уполномоченных организациях.

С помощью сервиса — «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица» можно посмотреть всю информацию о начислениях и уплатах, невыясненных платежах, направить в налоговый орган любой запрос, например, на получение выписки из ЕГРЮЛ или на проведение совместного акта сверки, выбрать способ получения ответа и отследить статус прохождения документа с помощью сервиса и много другое.

Налоговый анализ. Налоговый анализ — это совокупность форм и методов определения и интерпретации экономически обоснованных налоговых параметров и результатов решений государственных органов управления, направленных на выявление резервов формирования и поступления в бюджеты налоговых доходов рамках проводимой налоговой политики

Взависимости от масштабов и уровня налоговой органа, анализ бывает макроэкономический и микроэкономический.

1) Макроэкономический анализ подразделяется на: - стратегический; - оценка налогового потенциала.

2) Микроэкономический состоит из:

- оценки деятельности налоговых органов; - текущего анализа внутренней отчетности налоговых органов.

Анализ в системе налогового администрирования применяется с целью интерпретации информации, полученной в ходе реализации других функций, что необходимо для информационного обеспечения принимаемых решений и выбора новых подходов и направлений применения новых инструментов налоговой политики государства и обеспечения налоговой безопасности. Анализ рассматривают с макроэкономической и микроэкономической позиций. (71, с.104).

Врамках макроэкономического анализа осуществляются:

•стратегический анализ прогнозных поступлений налоговых платежей в бюджеты всех уровней;

•анализ и оценка налогового потенциала территорий;

•анализ и оценка налоговых баз крупнейших налогоплательщи-

27

ков и консолидированных групп налогоплательщиков;

•анализ возможности увеличения налоговых доходов за счет развития информационного взаимодействия внутри государства и на международном уровне в рамках Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.

Анализ администрируемых налоговыми органами налоговых доходов осуществляется в трех направлениях:

1)общий анализ поступлений в разрезе уровней бюджетной системы, видов и групп налогов;

2)сравнительный анализ фактических данных с плановыми и прогнозными;

3)экономико-статистический анализ структуры налоговых поступлений, их тенденций и связей.

Первое направление анализа необходимо для выявления тех налоговых доходов, которые имеют наибольший удельный вес в общей их совокупности. Это позволяет выявить тенденции, характерные для произошедших изменений в соотношениях налогов (их удельных весов). Причины изменений необходимы для дальнейшего совершенствования структуры налоговой системы, снижение налоговых рисков государства при введении новых налогов.

Налоги играют ведущую роль в формировании доходной базы бюджетов всех уровней РФ. Основными налогами, имеющими наибольшее фискальное значение для бюджетной системы РФ, являются налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), акцизы и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В таблице 2 отражена структура поступления администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему РФ в 2017-2018 гг.

Таблица 2 Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную

систему Российской Федерации в 2017-2018 гг.

В млрд. рублей

Источник: http://www.nаlоg.ru [Электронный ресурс]: Официальный сайт ФНС России.

По данным таблицы 2, в 2018 г. на долю НДПИ приходилось 28,7% всех администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет РФ, налог на прибыль организаций – 19,2%, НДС –

17,6%, НДФЛ – 17,1%, акцизы – 7,0%.

29

Рисунок 3 - Номинальные темпы роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ (103)

В общественном мнении доминирует тезис о том, что рост налоговых поступлений обеспечивается только за счет увеличения ставок налогов. Вместе с тем на протяжении 5 лет (2013—2017 гг.) поступления налогов в консолидированный бюджет РФ показывали устойчивый рост и увеличились почти в 1,6 раза (на 58,6 %) (рис. 3), в то время как ставки по основным налогам — налогу на прибыль организаций, НДС, НДФЛ — не изменялись. Также следует подчеркнуть, что рост налоговых поступлений был сформирован в условиях крайне волатильной конъюнктуры на основные товары сырьевого экспорта, введения внешних ограничений и общего замедления экономики: в реальном выражении (т. е. с учетом инфляции) он составил 19,9 %, в то время как накопленный за 5 лет рост ВВП только 1,2 % (рис. 4). (103).

Интересно, что наиболее высокие темпы роста налоговых поступлений за 5 лет сложились по итогам 2017 года, когда началось оживление экономики после снижения в 2015—2016 гг.: в 2017 году поступления в консолидированный бюджет РФ по сравнению с 2016 годом выросли на 20 %, или почти на 2,9 трлн руб., и превысили 17 трлн руб. Почти 40 % прироста поступлений было обусловлено корректировкой цены на нефть, которая увеличилась на 29 % в декабре 2016 г. — ноябре 2017 г. (с 40,3 до 52,1 долл. за баррель), что дополнительно принесло 1,2 трлн руб. нефтегазовых доходов. Однако 60 % прироста поступлений, или 1,7 трлн руб., обеспечили ненефтегазовые

30