1. Теоретические основы управления дебиторской задолженностью предприятия

1.1 Понятие, классификация дебиторской задолженности и ее нормативно - законодательное регулирование

Финансы предприятия представляют собой денежные отношения, связанные с формированием и распределением финансовых ресурсов. Важнейшей составляющей финансов предприятия является дебиторская задолженность. В научной литературе встречаются различные формулировки определения дебиторской задолженности (таблица 1).

Таблица 1

Формулировки определения дебиторской задолженности

Автор	Определение понятия «дебиторская задолженность»
С.Г. Брунгильд	Дебиторская задолженность является элементом оборотного капитала и показывает сумму долга, который причитается организации от юридических или физических лиц. Также ее еще называют обездвижением собственных оборотных средств. Дебиторская задолженность возникает при системе безналичных расчетов в результате хозяйственной деятельности предприятия. Она полностью за­висит от политики предприятия относительно покупателей и продукции.1
О.В. Ефимова	Определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.2
М.Н. Крейнина	Рассматривает дебиторскую задолженность как сумму долгов, которую должны предприятию другие компании, а также физические лица, являющиеся их должниками (дебиторами).3
A.Д. Ерязновой	Определяет дебиторскую задолженность, как: 1) это сумму долга, причитающуюся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними; 2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками по коммерческому кредиту.4
Продолжение таблицы 1
И.А. Бланк	Дебиторская задолженность представляет собой сумму задолженности в пользу предприятия, которая представлена финансовыми обязательствами юридических и физических лиц по расчетам за товары, работы, услуги, выданные авансы и т.п.5
Н.П. Кондраков	Рассматривает дебиторскую задолженность как задолженность других предприятий и организаций, а также работников и физических лиц этой организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные суммы под отчет и др.).6
В.В. Ковалев	Дебиторская задолженность является элементом оборотных средств и зависит от политики компании в отношении покупателей продукции. Она представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. ее наличие невыгодно предприятию и требует максимально возможного сокращения.7
В.Б. Ивашкевич И.М. Семенова	Дебиторская задолженность представляет собой отвлечение средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.8

Зарубежные авторы в определении сущности дебиторской задолженности более единодушны в своих мнениях.

Кермит Ларсон и Пол Миллер в книге «Принципы расчетов» рассматривает дебиторскую задолженность как сумму долгов покупателей за приобретенные товары, работы или услуги. Рэй Гаррисон и Эрик Норин в книге «Управление финансами» и ряд других авторов дают практически такое же определение дебиторской задолженности.⁹

Исходя из определений разных авторов, можно сделать вывод, что дебиторская задолженность является одновременно неполученной выручкой и частью оборотных средств предприятия, показывающая задолженность юридических и физических лиц в пользу данного предприятия в результате хозяйственных операций между ними. Таким образом, под управлением дебиторской задолженностью понимается часть общей политики управления выручкой и оборотными активами предприятия, заключающаяся в оптимизации размера этой задолженности и ее своевременной инкассации.

При управлении дебиторской задолженностью важную роль играет ее классификация. От того, какой признак положен в основу классификации дебиторской задолженности зависят методы ее управления.

Классификация дебиторской задолженности по экономическому содержанию, предложенная И.А. Бланком приведена на рисунке 1.

Классификация дебиторской задолженности по экономическому содержанию

дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты, которых не наступил

дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в срок

дебиторская задолженность по векселям полученным

дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом

дебиторская задолженность по расчетам с персоналом

прочие виды дебиторской задолженности

Рис.1. Классификация дебиторской задолженности по экономическому содержанию

И.А. Бланк под управлением дебиторской задолженностью понимал процесс оптимизации размера и обеспечения инкассации задолженности покупателей за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Его суждение связано с тем, что наибольший объем дебиторской задолженности предприятий составляет задолженность покупателей за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.¹⁰

Согласно «Справочнику финансиста предприятия» на рисунке 2 приведена классификация дебиторской задолженности по срокам погашения.

Классификация дебиторской задолженности по срокам погашения

срочная дебиторская задолженность - в пределах срока, установленного договором; возникает в результате или применяемых форм безналичных расчетов, или как результат отсрочки платежа

просроченная – более срока, установленного договором; возникает в результате неплатежей, как умышленных, так и неумышленных, как по уважительным, так и по неуважительным причинам

по которой истек срок давности, равный трем годам с момента окончания срока исполнения договора, списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы и отражается на забалансовом счете

находящаяся на забалансовом счете в течение пяти лет с момента списания с целью контроля ее получения

Рис.2. Классификация дебиторской задолженности по срокам погашения

Данная классификация дебиторской задолженности является неполной и не дает полной информации о наличии у предприятия дебиторской задолженности.¹¹

На рисунке 3 приведена классификация дебиторской задолженности по степени обеспечения.

Классификация дебиторской задолженности по степени обеспечения

дебиторская задолженность, обеспеченная залогом, поручительством

дебиторская задолженность, не обеспеченная залогом, поручительством

Рис.3. Классификация дебиторской задолженности по степени обеспечения

Она позволяет определить долю обеспеченной залогом или поручительством дебиторской задолженности, анализ которой очень важен при оценке структуры оборотных активов предприятия-продавца, так как данная задолженность будет инкассирована независимо от финансового состояния должника. ¹²

На рисунке 4 приведена классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания.

Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания

Надежная

Сомнительная

Безнадежная

Рис.4. Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания

Преимуществом данной классификации является ее возможность выявить надежных покупателей. Если за покупателем числится безнадежная дебиторская задолженность, то ему будет присвоен низкий кредитный рейтинг, что повлечет за собой отказ в предоставлении ему коммерческого кредита.

Классификация дебиторской задолженности в разных странах отличается друг от друга. В Австрии, Греции, Испании и Португалии выделяют в отдельные группы авансы, выданные для приобретения активов в будущем. В Германии, Италии и Дании в обязательном порядке выделяют дебиторскую задолженность зависимых компаний. МСФО классифицируют дебиторскую задолженность по направлениям деятельности предприятия, т.е по основной деятельности и прочим операциям.¹³

Учет дебиторской задолженности предприятия строго регламентирован законодательством РФ. В настоящее время согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», утвержденному 06.12.2011 № 402-ФЗ сложилась пятиуровневая система нормативного регулирования.

К первому уровню относятся: Кодексы, Федеральные законы, Постановления правительства.

Гражданский кодекс Российской федерации, часть II №51-ФЗ, 30 ноября 1994 года (в ред. 23.05.2016 № 146 - ФЗ) регламентирует отношения по приобретению, выбытию и договорам мены. Согласно гл.30 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец передает вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель обязан принять этот товар и заплатить за него определенную денежную сумму.

Согласно п.3 ст.266 Налогового кодекса (в ред. от 28.12.2016 г. № 463-ФЗ) предприятиям дано право создавать резервы в налоговом учете, в том числе и резерв по сомнительным долгам. Отчисления в резервы включаются в прочие расходы предприятия.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете», утвержденном 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 № 149 – ФЗ) определены требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, а также правовое регулирование бухгалтерского учета.

Второй уровень нормативного регулирования включает Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету. В настоящее время к ним относятся Положения по бухгалтерскому учету.

Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017 № 47н) содержит основные правила ведения бухгалтерского учета, порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Основным нормативным документом, которым руководствуются организации при формировании и раскрытии учетной политики является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106 н (в ред. от 06.04.2015 № 57н). Учетная политика предприятия содержит документооборот расчетов с дебиторами, а также информацию о порядке учета расчетов с дебиторами на предприятии.

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. (в ред. от 08.11.2010 № 115н) содержит пояснения к составу и содержанию бухгалтерской отчетности, а также методические основы ее формирования.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации определены Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. от 06.04.2015 № 57н). Согласно п.6 поступления дебиторской задолженности зависит от цены, установленной в договоре, и величина поступления дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации скидок.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации определены Положением по бухгалтерскому учету расходов организации 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 06.04.2015 № 57н). Согласно п.11 суммы дебиторской задолженности, которые невозможно взыскать признаются прочими расходами и включаются в состав расходов в сумме задолженности, которая была отражена в бухгалтерском учете организации (п.14.3 ПБУ 10/99).

Отраслевые стандарты относятся к третьему уровню нормативного регулирования. Они устанавливают особенности применения федеральных стандартов по отдельным видам экономической деятельности.

Для учета дебиторской задолженности согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изменениями от 08.11.2010 г. № 142н) используются следующие счета: 60 «Рacчеты c поставщиками и подрядчиками», 62 «Рacчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Рacсчеты по налогам и сборaм», 69 «Рacсчеты по социальному страхованию и обеcпечению», «70 «Рacчеты c перcсонaлом по оплате труда», 71 «Рacчеты c подотчетными лицaми», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», «76 «Рacчеты c разными дебиторaми и кредиторaми».

Порядок проведения инвентаризации, в том числе и расчетов с контрагентами регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 № 142н). В них также описан порядок оформления справки о дебиторской и кредиторской задолженности, на основании которой составляется aкт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторaми и кредиторaми (ф. № ИНВ-17).

Положение Центрального банка России «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.12 № 383 - П (в ред. от 06.11.2015г. № 3844-У) регулирует правила денежного обращения Банком России, кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте РФ.

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (в ред. от 03.02.2015 г. №3558-У) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» регулирует порядок расчетов наличными денежными средствами.

Согласно Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 06.04.2015 № 57н) данные о дебиторской задолженности раскрываются в следующих строках бухгалтерской отчетности (таблица 2).

Таблица 2

Раскрытие данных о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия

Наименование строки	код
Бухгалтерский баланс
Дебиторская задолженность	1230
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Наличие и движение дебиторской задолженности за отчетный год - итого	5500
Наличие и движение долгосрочной дебиторской задолженности за отчетный год - всего	5501
Продолжение таблицы 2
в том числе: (вид)	5502, 5503, 550...
Наличие и движение краткосрочной дебиторской задолженности за отчетный год - всего	5510
в том числе: (вид)	5511, 5512, 551...
Наличие и движение дебиторской задолженности за предыдущий год - итого	5520
Наличие и движение долгосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год - всего	5521
в том числе: (вид)	5522, 5523,552…
Наличие и движение краткосрочной дебиторской задолженности за предыдущий год - всего	5530
Просроченная дебиторская задолженность - всего	5540
в том числе: (вид)	5541, 5542, 554…

Четвертый уровень нормативного регулирования содержит рекомендации в области бухгалтерского учета. Указания, разъяснения и письма отраслевых органов управленияˎ (прежде всего Минфина России и ФНС России) поясняют порядок применения отдельных требований и положений документовˎ более высокого уровня и не обязательны к исполнениюˎ всеми организациями, а носят рекомендательный характер.

Пятый уровень составляют внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Устав предприятия, Приказ об учетной политике организации, положение о бухгалтерской службе, график документооборота и другие.

Таким образом, можно сделать вывод, что дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся предприятию, со стороны других предприятий, а также граждан, являющихся их должниками (дебиторами). При управлении дебиторской задолженностью важную роль играет ее классификация. От того, какой признак положен в основу классификации дебиторской задолженности зависят методы ее управления. Одним из основных направлений независимо от принятого способа классификации, является формирование кредитной политики по отношению к покупателям продукции, выполнении работ, оказании услуг.