§ 3. Бюджетная классификация. Доходы и расходы бюджетов разных уровней

1. Для составления и исполнения бюджетов, а также обес­печения сопоставимости показателей бюджетов всех уров­ней бюджетной системы Российской Федерации использует­ся бюджетная классификация Российской Федерации, представляющая собой определенную группировку по единой системе доходов, расходов и источников покрытия дефици­та, основанную на однородных признаках, которая исполь­зуется для составления и исполнения бюджетов и обеспечи­вает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней.

Для нормального функционирования бюджетной систе­мы в федеративном государстве необходим "перелив" бюд­жетных ресурсов, который не может быть произвольным. Механизм его реализации должен быть четко отработан и отлажен. Это, возможно, сделать только на базе единой бюд­жетной классификации. Кроме того, бюджетная классифика­ция дает возможность экономического и статистического анализа доходов и расходов бюджетов Российской Федерации, обеспечивает адресность выделения финансовых ресурсов.

В Российской Федерации используются единые функ­циональная, экономическая и ведомственная бюджетные классификации.

Структура бюджетной классификации определяется федеральным законом. Законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации утверждают бюджет­ную классификацию для каждого субъекта, основанную на единой структуре бюджетной классификации Российской Федерации.

Министерство финансов РФ может вносить изменения в бюджетную классификацию Российской Федерации, не приводящие к ее структурным изменениям.

Бюджетная классификация является основополагающим методологическим документом, регламентирующим формы составления, представления и исполнения бюджетов Рос­сийской Федерации.

Правильная, научно построенная бюджетная класси­фикация позволяет определить цели расходования бюджет­ных средств, установить задачи и курс финансовой полити­ки правительства. В то же время бюджетная классифика­ция должна четко разграничивать источники бюджетных ресурсов различных уровней и степень участия тех или иных хозяйственных звеньев и граждан в их формировании.

Начиная с 1995 г. в России введена новая единая для бюджетов всех уровней классификация, которая обеспечи­вает общегосударственную и межгосударственную сопоста­вимость бюджетных данных. При составлении экономичес­кой классификации за основу была взята классификация расходов, рекомендуемая Международным валютным фон­дом, поэтому показатели бюджета также можно использо­вать для сопоставления с другими странами. По единой бюджетной классификации составляется и консолидированный бюджет.

Основные принципы бюджетной классификации полно­стью вошли в Бюджетный кодекс РФ (гл. 4), согласно кото­рому бюджетная классификация включает:

• классификацию доходов бюджетов Российской Фе­дерации;

• функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

• ведомственную классификацию расходов федераль­ного бюджета;

• экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

• классификацию источников внутреннего финансиро­вания дефицитов бюджетов Российской Федерации;

• классификацию источников внешнего финансирова­ния дефицита федерального бюджета;

• классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации, субъектов Российской Фе­дерации, муниципальных образований;

• классификацию видов государственного внешнего долга Российской Федерации и государственных внешних активов Российской Федерации.

Данный вариант бюджетной классификации далеко не единственный, используемый в мировой практике, она ме­няется в зависимости от изменения тех или иных экономи­ческих условий и ситуаций. Тем не менее, важен тот факт, что по единой бюджетной классификации формируются бюджеты всех звеньев, это обеспечивает их сопоставимость при оценке и контроле за их исполнением и соответствием своему назначению.

Так, например, по сравнению с первоначальной редак­цией Федерального закона от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" и приказом Министерства финансов РФ от б января 1998 г. № 1н "О бюджетной классификации Российской Федера­ции" в Бюджетном кодексе классификация видов государ­ственных внутренних долгов дополнена уровнем муниципаль­ных образований, а классификация видов государственного внешнего долга Российской Федерации — классификацией государственных внешних активов Российской Федерации.

Особое внимание обращено на доходы бюджетов разных уровней (структура доходов бюджетов приведена на схеме 3).

2. Доходы бюджетов — денежные средства, поступаю­щие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответ­ствии с законодательством в распоряжение органов госу­дарственной власти соответствующего уровня.

Схема 3. Структура доходов бюджета

В соответствии с Бюджетным кодексом доходы бюджетов подразделяются на налоговые доходы, неналоговые до-оды и безвозмездные перечисления.

Бюджетная классификация в части классификации доходов бюджетов Российской Федерации, функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, классификации источников финансирования дефицита бюджетов Российской Федерации является Ниной для всех уровней бюджетной системы и использует­ся при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней, а также составлении консолидированных бюд­жетов всех уровней. Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Фе­дерации и органы местного самоуправления вправе своими нормативными актами производить дальнейшую детализа­цию объектов бюджетной классификации, не нарушая об­щих принципов построения и единства бюджетной класси­фикации Российской Федерации.

Действующая в настоящее время редакция бюджет­ной классификации утверждена Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ в редакции Федерального за­кона от 5 августа 2000 г. № 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации". Бюджетная классифика­ция подразделяет объекты классификации на группы, под­группы, статьи и подстатьи.

Например, доходы бюджетов Российской Федерации подразделяются на следующие группы:

Код	Наименование групп
1000000	Налоговые доходы
2000000	Неналоговые доходы
3000000	Безвозмездные перечисления
4000000	Доходы целевых бюджетных фондов
5000000	Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

Группа 3000000 "Безвозмездные перечисления" в свою очередь подразделяется на подгруппы:

Код	Наименование подгрупп
3010000	От нерезидентов
3020000	От бюджетов других уровней
3030000	От государственных внебюджетных фондов
3040000	От государственных организаций
3050000	От наднациональных организаций
3060000	Средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды

Подгруппа 3020000 "От бюджетов других уровней" под­разделяется на статьи:

Код	Наименование статей
3020100	Дотации
3020200	Субвенции
3020300	Средства, получаемые по взаимным расчетам, в том числе компенсации дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти
3020400	Трансферты
3020500	Прочие безвозмездные поступления

В соответствии с новой бюджетной классификацией все доходы бюджетов делятся на следующие виды:

а) Налоговые доходы, которые включают в себя:

• прямые налоги на прибыль, доход, прирост капита­ла (налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и прочие налоги на прибыль или доход). В табл. 2 приведе­ны основные ставки по налогу на прибыль.

Таблица 2

Ставки (основные) по налогу на прибыль, %

Плательщики, виды деятельности, облагаемые доходы	Общая	В федераль­ный бюджет	В территори­альный бюджет
Предприятия и организации по ос­новной деятельности	5	13	До 22
Банки, страховщики, посредниче­ская деятельность, биржи, брокер­ские конторы	3	13	До 30
Доходы от капитала (дивиденды, проценты)	5	13	2
Видеопоказ, видеопрокат, прокат видеопродукции	0	13	57
Казино, игорный бизнес	90	13	77
Доходы от фрахта	6	6	--

• налоги, взимаемые в зависимости от фонда оплаты груда (транспортный налог, целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, содержание обще­образовательных учреждений и другие аналогичные цели, прочие налоги и сборы, исчисленные от фонда оплаты 'Руда);

• налоги на товары и услуги (налог на добавленную сто­имость, акцизы, специальный налог для финансовой под­держки важнейших отраслей народного хозяйства, налог па реализацию горюче-смазочных материалов и на транс­портные средства; лицензионный сбор за право производства, хранения, разлив и реализацию алкогольной продук­ции; прочие налоги, платежи и лицензионные сборы);

• налоги на имущество (налоги на имущество физи­ческих лиц, на имущество предприятий, имущество, пе­реходящее в порядке наследования и дарения; налог на опе­рации с ценными бумагами, прочие налоги);

• платежи за использование природных ресурсов (плата за недра, месторождения драгоценных металлов и камней, использование акватории и участков морского дна, норма­тивные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных ве­ществ, размещение отходов, воду, забираемую промыш­ленными предприятиями из водохозяйственных систем, от­числение на воспроизводство минерально-сырьевой базы, воспроизводство и охрану лесов, земельный налог и аренд­ная плата на земли сельскохозяйственного и несельскохо­зяйственного назначения, возмещение потерь сельскохо­зяйственного производства, связанных с изъятием сельхозугодий, прочие платежи за использование природных ре­сурсов);

• налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономичес­кие операции (импортные и экспортные пошлины, прочие налоги на импорт);

• прочие налоги, сборы и пошлины (госпошлина по де­лам, рассматриваемым арбитражными, народными судами и другими организациями, за регистрацию проспекта эмис­сии ценных бумаг, налоги на содержание жилищного фон­да и объектов социально-культурной сферы, рекламу, про­дажу автомобилей, курортный налог, штрафы и санкции, уплачиваемые за нарушение налогового законодательства, прочие налоговые платежи).

На схеме 4 приведены принципиальные основы налогооб­ложения и функционирования российской налоговой системы.

Пропорции распределения налогов и порядок бюджет­ного регулирования между бюджетами разных уровней ут­верждаются федеральным законом о федеральном бюдже­те на очередной финансовый год на срок не менее трех лет. Срок действия долговременных нормативов может быть со­кращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации. Бюджетный ко­декс вводит как обязательное условие возможное увеличе­ние нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уров­ня на очередной финансовый год, однако механизм реали­зации этой нормы до настоящего времени еще четко не установлен.

б) Неналоговые доходы, к которым в соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетны­ми учреждениями, находящимися в ведении соответствен­но федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной от­ветственности, в том числе штрафы, конфискации, ком­пенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

• доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

• иные неналоговые доходы.

Наиболее важными из "иных неналоговых доходов" яв­ляются:

• прибыль Банка России — по нормативам, установ­ленным федеральными законами;

• доходы от внешнеэкономической деятельности.

Особо следует отметить, что федеральные органы за­конодательной власти могут устанавливать новые виды не­налоговых доходов, отменять или изменять действующие только путем внесения изменений в Бюджетный кодекс.

Рассмотрим подробнее основные виды неналоговых до­ходов:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности или от деятельности, при­носящей доход (дивиденды по акциям, принадлежащим го­сударству, доходы от сдачи в аренду государственного иму­щества, проценты, полученные за размещение в банках и банковских учреждениях временно свободных средств и за предоставление кредитов внутри страны, а также прави­тельствам иностранных государств, доходы от оказания ус­луг или компенсации затрат государства, перечисление прибыли Центрального банка Российской Федерации, про­чие поступления от использования государственного иму­щества или от деятельности, приносящей доход);

• доходы от продажи принадлежащего государству иму­щества (поступления от приватизации предприятий, нахо­дящихся в государственной и муниципальной собственнос­ти, продажи принадлежащих государству акций предпри­ятий, доходы от продажи принадлежащих государству квар­тир, производственных фондов, транспортных средств, ино­го оборудования);

• поступления от капитальных трансфертов из него­сударственных источников (от резидентов и нерезидентов).

• административные платежи (поступления в связи с ^осуществлением таможенного контроля и за проведение та­моженных процедур, сборы, взимаемые ГМБДД, прочие платежи, взыскиваемые государственными учреждениями :3а выполнение определенных функций);

• штрафные санкции (взыскания с лиц, виновных в хи­щении и недостаче материальных ценностей, поступление сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий, санк­ции за нарушение порядка применения цен, администра­тивные штрафы и иные санкции, доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, переходящего по праву наследования к государству, и кладов);

• доходы от внешнеэкономической деятельности (по­ступление средств от централизованного экспорта и про­чие поступления от внешнеэкономической деятельности).

в) Безвозмездные перечисления (ст. 45 Бюджетного ко­декса РФ) включают следующие поступления:

• от нерезидентов;

• от других уровней власти (дотации, субвенции, сред­ства, перечисляемые по взаимным расчетам, трансферты, прочие безвозмездные поступления):

• от государственных внебюджетных фондов;

• от государственных предприятий и учреждений;

• от наднациональных организаций.

Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней бюд­жетной системы Российской Федерации, связанные с изме­нениями в налоговом и бюджетном законодательстве Рос­сийской Федерации, передачей полномочий по финансиро­ванию расходов или передачей доходов, происшедшими пос­ле утверждения закона (решения) о бюджете и не учтен­ные законом (решением) о бюджете.

Поскольку бюджетная классификация рассчитана на всю бюджетную систему страны, то соответственно в ней от­сутствует подразделение на источники бюджетных доходов различных уровней. Такое разделение устанавливается либо законом о федеральном бюджете, либо законом о налого­вой системе Российской Федерации.