- •Тема 10. Облік доходів, витрат і фінансових результатів. План Лекції
- •1. Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку
- •2. Принцип нарахування та відповідності доходів і витрат як базовий принцип їх обліку.
- •3. Характеристика рахунків, що служать для обліку доходів і витрат банку
- •4. Облік процентних доходів і витрат.
- •5. Облік комісійних доходів і витрат.
- •6. Облік інших статей доходів (витрат) за операційною діяльністю банку.
- •7. Облік загальних адміністративних витрат і результатів діяльності комерційного банку.
7. Облік загальних адміністративних витрат і результатів діяльності комерційного банку.
Загальні адміністративні витрати - це операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банків.
Вони мають значну питому вагу в структурі витрат банку, є неоднорідними за економічним змістом, тому порядок їх обліку потребує окремого розгляду.
До таких витрат належать:
витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов'язкові нарахування, страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо);
амортизація необоротних активів;
витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо);
гонорари за професійні послуги (юридичні, аудиторські тощо);
витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо);
сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.
Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку. При цьому виконуються такі основні бухгалтерські проведення.
Зміст операції |
Бухгалтерські проведення |
Нарахування заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) |
Д-т 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» 7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати» 7409 «Інші витрати на утримання персоналу» 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами» К-т 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» |
Виплата заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) |
Д-т 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб» |
Нарахування відпускних |
Д-т 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» (на суму, що належить до поточного місяця) 3500 «Витрати майбутніх періодів» 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами» К-т 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» (на суму, що належить до поточного місяця) 3654 «Нараховані відпускні до оплати» 3658 «Забезпечення оплати відпусток» (на суму нарахованого забезпечення майбутніх виплат) |
На суму визнаних у звітному місяці відпускних (за умови створення банком забезпечення під відпускні) |
Д-т 3658 «Забезпечення оплати відпусток» К-т 3654 «Нараховані відпускні до оплати» |
Виплата відпускних |
Д-т 3658 «Нараховані відпускні до оплати» К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб» |
Нарахування податків і обов'язкових зборів, пов'язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування |
Д-т 7401 «Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та соціальне страхування» К-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток» |
Утримання з працівників банку на користь третіх осіб |
Д-т 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» К-т 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб» |
Сплата нарахованих податків, обов'язкових зборів і платежів, пов'язаних з оплатою праці, та утримань з працівників банку на користь третіх осіб |
Д-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток» 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб» К-т Рахунки для обліку грошових коштів |
Порядок відображення в обліку витрат із нарахування амортизації необоротних активів визначений Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 11.12.2000 р. № 475 (із змінами і доповненнями).
Експлуатаційні та інші витрати, пов'язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками груп 738 «Інші операційні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку», 739 «Інші операційні витрати», 742 «Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів», 743 «Інші експлуатаційні та господарські витрати», 744 «Витрати на телекомунікації», 745 «Інші адміністративні витрати» і 749 «Інші витрати». Облік їх здійснюється за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.
Нарахування і сплата загальнодержавних і місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно з Законом України «Про систему оподаткування» від 25.06.1991 р. № 1251-ХІІ (із змінами та доповненнями), відображаються у бухгалтерському обліку такими проведеннями.
Зміст операціТ |
Бухгалтерські проведення |
Нарахування податку на землю |
Д-т 7411 «Податок на землю» К-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток» |
Нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб |
Д-т 7418 «Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб» К-т 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб» |
Нарахування інших податків і зборів, крім податку на прибуток |
Д-т 7419 «Сплата інших податків та обов'язкових платежів, крім податку на прибуток» К-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток» |
Сплата податків і зборів (обов'язкових платежів) |
Д-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток», 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб» К-т Рахунки для обліку грошових коштів |
Порядок обліку фінансового результату діяльності банку є таким. Наприкінці звітного фінансового року залишки за рахунками доходів і витрат 6-го та 7-го класів закриваються.
При цьому:
за умови перевищення доходів над витратами різниця відображається за кредитом рахунка 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;
за умови перевищення витрат над доходами різниця відображається за дебетом рахунка 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».
Суми прибутків чи збитків обліковуються за вказаними рахунками до їх затвердження та розподілу загальними зборами акціонерів банку.