5. Облік комісійних доходів і витрат.
Комісійні доходи і витрати - операційні доходи і витрати за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою; в окремих випадках суми їх можуть обчислюватися пропорційно часові та сумі зобов'язання.
Методика обліку комісійних доходів і витрат визначається видом комісій. При цьому комісії, сплачені та отримані банком, класифікуються таким чином:
комісії за одноразові послуги;
комісії за послуги з обов'язковим результатом;
комісії за неперервними послугами;
комісії за послуги, що надаються поетапно.
Усі названі вище комісії, крім комісій за одноразові послуги, відображаються в обліку за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.
Комісії за одноразові послуги можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих доходів (витрат), якщо кошти отримано або сплачено у звітному періоді, в якому послуги фактично надаються (отримуються). Прикладом таких комісій є комісії за послуги обміну валют. З отриманням комісійних доходів за одноразові послуги виконується бухгалтерське проведення:
Д-т Рахунки для обліку грошових коштів
К-т Доходи.
За сплати витрат:
Д-т Витрати
К-т Рахунки для обліку грошових коштів.
Комісії за послуги з обов'язковим результатом - це комісії за послуги, які надаються протягом визначеного періоду і вважаються завершеними тільки після закінчення цього періоду за умови досягнення результату, передбаченого угодою.
До них належать комісії за деякі консультаційні послуги, навчання тощо. Вказані доходи й витрати відображаються в обліку за фактом надання послуги або за фактом досягнення визначеного угодою результату.
На дату оформлення документа, який підтверджує надання банком послуги, виконується проведення:
Д-т Нараховані доходи
К-т Доходи.
З отриманням банком послуги:
Д-т Витрати
К-т Нараховані витрати.
З отриманням платежу за наданою послугою бухгалтерські проведення будуть такими:
Д-т Рахунки для обліку грошових коштів
К-т Нараховані доходи.
За сплати коштів за отриманою послугою:
Д-т Нараховані витрати
К-т Рахунки для обліку грошових коштів.
З метою забезпечення відповідності доходів і витрат, що безпосередньо пов'язані з наданням банком послуги з обов'язковим результатом, до досягнення цього результату понесені витрати відображаються в обліку так.
На дату їх сплати:
Д-т Витрати майбутніх періодів
К-т Рахунки для обліку грошових коштів.
На дату оформлення документа, що підтверджує надання послуги (за цією датою нараховуються доходи за послугою, з надання якої банк зазнає витрат):
Д-т Витрати
К-т Витрати майбутніх періодів.
Комісії за безперервними послугами - це комісії за послугами, які надаються протягом усього терміну дії угоди.
До таких комісій належать комісії за інкасаторські послуги, розрахунково-касове обслуговування тощо.
Доходи (витрати) за неперервними послугами визнаються щомісяця протягом усього строку дії угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в бухгалтерському обліку за принципом нарахування. При їх нарахуванні виконуються такі бухгалтерські проведення.
За рахунками доходів:
Д-т Нараховані доходи
К-т Доходи;
за рахунками витрат:
Д-т " Витрати
К-т Нараховані витрати.
За датою розрахунку, обумовленою в угоді, фактичне надходження чи сплата коштів відображаються в обліку таким чином. Надходження коштів за надану банком послугу:
Д-т Рахунки для обліку грошових коштів
К-т Нараховані доходи;
сплата коштів за отриману банком послугу:
Д-т Нараховані витрати
К-т Рахунки для обліку грошових коштів.
Комісії за послуги, що надаються поетапно, враховуються у рамках кожного етапу в міру реалізації угоди. Прикладом таких комісій можуть служити комісії за надання консультацій, які згідно з угодами надаються поетапно.
Порядок обліку даних комісій є аналогічним облікові комісій за неперервні послуги. При цьому нарахування доходів чи витрат здійснюється від дати оформлення документа, який підтверджує надання чи отримання послуги.