6. Облік інших статей доходів (витрат) за операційною діяльністю банку.

Прибутки (збитки) від торговельних операцій є результатом від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів.

Вказані прибутки чи збитки можна класифікувати таким чином:

Прибутки чи збитки від торговельних операцій обліковуються за рахунками 620-ї групи «Результат від торговельних операцій» за видами фінансових інструментів. За характеристикою рахунки вказаної групи є активно-пасивними. Прибуток від торгівлі фінансовими інструментами відображається за кредитом відповідних рахунків, а збиток - за дебетом. Сальдо названих рахунків показує загальний результат від торгівлі відповідним фінансовим інструментом.

Результати від торговельних операцій банку обліковуються за датою їх виникнення без відображення за рахунками нарахованих Доходів чи витрат.

Дохід у вигляді дивідендів - дохід, який виникає завдяки використанню банком цінних паперів із нефіксованим прибутком.

Вказаний дохід визнається за фактом ухвалення емітентом Цінних паперів рішення про виплату дивідендів. Його облік здійснюється за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Витрати на формування спеціальних резервів банку - це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.

Порядок обліку відрахувань в резерви регулюється Правилами бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України, затвердженими постановою Правління НБУ від 11.072001 р. № 268. За рахунок витрат формуються тільки спеціальні резерви банку. Усі рахунки 77-го розділу «Відрахування в резерви» є рахунками активно-пасивними. За дебетом указаних рахунків відображаються операції з формування та збільшення спеціальних резервів, за кредитом - сторнування (зменшення) розрахункового розміру створених резервів.

Доходи від повернення раніше списаних активів - кошти, що надійшли для погашення заборгованості, визнаної банком безнадійною щодо отримання.

Такі доходи відображаються в обліку за датою їх отримання. Якщо вказані доходи було сплачено в тому ж звітному періоді, в якому вони списувалися з балансу, з їх поверненням кошти спрямовуються на зменшення резервів, за рахунок яких проводилося списання. Якщо сплату доходів здійснено в наступному звітному періоді, то отримані суми визнаються доходами вказаного періоду і зараховуються в кредит рахунка 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років». Одночасно надходження від повернення раніше списаних активів списуються з позабалансових рахунків групи 960 «Не сплачені в строки доходи».

Інші операційні доходи і витрати - доходи і витрати від операцій, не пов'язаних з інвестиційною і фінансовою діяльністю, а також ті, що не внесені у названі вище групи операційних доходів і витрат.

До них належать:

• доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди);

• витрати на інкасацію;

• неустойки (штрафи, пені), отримані або сплачені за банківськими операціями, інше.

Порядок обліку кожного виду інших операційних доходів і витрат банку визначається їхнім економічним змістом.

Доходи і витрати за операціями з лізингу (оренди) необоротних активів визнаються й відображаються в обліку згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 11.12.2000 р. № 475 (із змінами і доповненнями).

Податок на прибуток - операційні витрати банку, пов'язані зі сплатою податку відповідно до чинного законодавства України та з урахуванням вимог Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо визнання відстрочених податкових зобов'язань і податкових активів.

Податок на прибуток банку обліковується за рахунком 7900 «Податок на прибуток». Згідно зі змінами до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженими постановою Правління НБУ від 19 березня 2003 р. № 120, змінено характеристику рахунка 7900 «Податок на прибуток» з активного на активно-пасивний. Така зміна зумовлена необхідністю коригування раніше визнаних у балансі банку відстрочених податкових активів і зобов'язань.

Непередбачені доходи (витрати) виникають унаслідок надзвичайних подій, мають одноразовий характер, не повторюються за сутністю та визнаються за фактом події.

До непередбачених доходів (витрат) належать втрати від стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо; суми страхового відшкодування на покриття втрат від надзвичайних ситуацій. Облік указаних статей ведеться за датою їх виникнення без відображення за рахунками нарахованих доходів чи витрат.