4. Облік процентних доходів і витрат.

Процентні доходи і витрати - операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банкові (залучені банком), суми яких обчислюються пропорційно часу й сумі активу або зобов'язання.

Умови нарахування і сплати доходів і витрат, а також неустойки в разі несвоєчасного виконання боржником зобов'язання, зазначаються в договорі між банком і контрагентом згідно з вимогами законодавства України та нормативно-правових актів НБУ

Розрахунковий період для нарахування процентних доходів чи витрат обумовлюється договором відповідно до вимог законодавства України.

Процентні доходи та витрати, а також прирівняні до них комісії, обліковуються регулярно не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків за контрактами.

Прирівняні до процентів комісії - це комісії, які обчислюються аналогічно процентам, тобто пропорційно часу і сумі активу чи зобов'язання.

Для розрахування розміру процентних доходів і витрат важливе значення має метод нарахування процентів (прості, складні проценти), а також метод визначення кількості днів для розрахунку процентів.

Застосовуються такі методи визначення кількості днів для розрахування процентів.

Метод «факт/факт»	Метод «факт/360»	Метод «30/360»
При розрахунку враховується фактична кількість днів у місяці та році	При розрахунку враховується фактична кількість днів у місяці, але умовна в році - 360 днів	При розрахунку враховується умовна кількість днів у місяці - 30, у році - 360 днів

При розрахунку процентів дати початку й закінчення угоди визнаються як дати валютування. При цьому враховується перший день і не враховується останній день угоди.

Відображення в обліковій системі банку процентних доходів і витрат здійснюється таким чином.

Зміст операції	Бухгалтерські проведення
	за рахунками доходів	за рахунками витрат
Нарахування доходів (витрат)	Д-т Нараховані доходи К-т Доходи	Д-т Витрати К-т Нараховані витрати
Отримання (сплата) коштів за нарахованими статтями	Д-т Рахунки для обліку грошових коштів* К-т Нараховані доходи	Д-т Нараховані витрати К-т Рахунки для обліку грошових коштів*
Отримання (сплата) доходів чи витрат, за якими визнання доходу (витрат) і надходження (сплата) коштів відбувається на дату балансу	Д-т Рахунки для обліку грошових коштів* К-т Доходи.	Д-т Витрати К-т Рахунки для обліку грошових коштів*
Неотримання платежу в обумовлений угодою термін (проведення виконується наступного робочого дня)	Д-т Прострочені нараховані доходи К-т Нараховані доходи	-
Погашення контрагентом заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів	Д-т Рахунки для обліку грошових коштів* К-т Прострочені нараховані доходи	-

* Рахунки для обліку грошових коштів - це рахунки, що служать для обліку готівки в касах банків, кореспондентські рахунки банків і поточні рахунки контрагентів банку

Заборгованість за нарахованими доходами визнається сумнівною щодо отримання за умови визнання основного боргу сумнівним, і, навпаки, в разі визнання нарахованих доходів сумнівними щодо отримання сума основного боргу теж має визнаватися в бухгалтерському обліку сумнівною.

Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами відображається за відповідними рахунками для обліку цього виду сумнівної заборгованості 1-го, 2-го та 3-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення.

Зміст операції	Бухгалтерські проведення
Визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівною щодо отримання	Д-т Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами К-т Прострочені нараховані доходи або Нараховані доходи
Погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими доходами	Д-т Рахунки для обліку грошових коштів К-т Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами

Подальше нарахування доходів за операціями, за якими визнана сумнівна заборгованість за нарахованими доходами, відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками.

Під прострочену та сумнівну заборгованість за нарахованими доходами банки здійснюють формування резервів за рахунок витрат.

Для формування резервів виконується таке бухгалтерське проведення:

Д-т 7720 «Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами»

К-т 1790 «Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями», 2490 «Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами», 3599 «Резерви під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами».

Сторнування (зменшення) суми сформованих резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами виконується в разі часткового або повного погашення контрагентом сумнівної заборгованості за нарахованими процентними доходами та прирівняними до них комісіями і відображається таким проведенням:

Д-т 1790 «Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями», 2490 «Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами», 3599 «Резерви під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами»

К-т 7720 «Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами».

За рахунок сформованих резервів здійснюється списання заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання, і подальший її облік ведеться позабалансово.

Згідно з принципом нарахування проценти і прирівняні до них комісії, отримані або сплачені авансом, не можуть бути відображені в обліку як доходи чи витрати того звітного періоду, в якому вони були отримані (сплачені). Тому на дату отримання (сплати) коштів авансом виконуються бухгалтерські проведення: в разі отримання коштів:

• Д-т Рахунки для обліку грошових коштів

• К-т Доходи майбутніх періодів; за сплати коштів:

• Д-т Витрати майбутніх періодів

• К-т Рахунки для обліку грошових коштів.

Наприкінці кожного звітного періоду на суму доходів чи витрат, сплачених авансом, що належать до цього звітного періоду, виконується таке проведення:

за доходами:

• Д-т Доходи майбутніх періодів

• К-т Доходи; за витратами:

• Д-т Витрати

• К-т Витрати майбутніх періодів.

На розмір процентних доходів і витрат банку впливають також суми амортизації дисконту і премії за операціями з борговими цінними паперами.

Дисконт за операціями з борговими цінними паперами - це різниця між номінальною вартістю цінного папера^та його ринковою вартістю (вартістю придбання), якщо ринкова вартість нижча за номінальну.

Премія за операціями з борговими цінними паперами - це перевищення ринкової вартості (вартості придбання) цінного папера над його номінальною вартістю.

Відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат за операціями з цінними паперами, зокрема амортизація дисконту і премії за ними, здійснюється згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 30.12.1997 р. № 466 (із змінами).

Дисконт і премія за цінними паперами амортизуються рівними сумами, які розраховуються таким чином, щоби на дату погашення цінного папера дисконт або премія за ним були повністю амортизовані. Нижче проілюстровано вплив сум амортизації дисконту і премії на розмір процентних доходів і витрат банку за цінними паперами.