Вопрос 1. Цели и задачи формирования управленческой отчетности.
В настоящее время основное внимание уделяется вопросам составления внешней финансовой отчетности, подводящей итоги деятельности. При этом оставлены без внимания проблемы составления управленческой отчетности, отражающей результаты хозяйствования отдельных структурных подразделений организации.
В настоящее время вопросы организации на предприятиях управленческого учета, в том числе и управленческой отчетности, должны регламентироваться предприятиями самостоятельно. Формирование сегментов на предприятии зависит от многих факторов, главным из которых является организационная структура предприятия. В зарубежной литературе понятие производственного подразделения предприятия как сегмента его деятельности часто совмещается с понятием центра ответственности. Формирование сегментов деятельности на предприятиях требует их систематизации и увязки с применением управленческого учета в данном производстве. Для формирования управленческой сегментарной отчетности на каждой организации должна быть построена определенная система, включающая процесс сбора, отражения и представления необходимых данных.
Задача управленческой отчетности заключается в том, чтобы в достаточно аналитическом разрезе, точно и своевременно отразить расходование производственных ресурсов в каждом подразделении и дать качественную оценку целесообразности и эффективности этих затрат.
Придавая большое значение сбору и распределению затрат между отдельными изделиями, работами или услугами с целью исчисления себестоимости, бухгалтерские службы должны уделять особое внимание контролю за затратами по центрам ответственности.
Составление управленческой отчетности имеет самостоятельное значение и преследует, по крайней мере, три цели:
первая состоит в информационном обеспечении процесса анализа и эффективности деятельности структурных подразделений, функционирующих в рамках организации.
вторая цель – оказать помощь пользователям внешней финансовой отчетности в анализе деятельности организации, в оценке ее прибыли и рисков.
третья цель составления управленческой отчетности состоят в оказании менеджерам организации информационной поддержки при принятии управленческих решений.
Вопрос 2. Принципы формирования управленческой отчетности
Принципы и порядок составления управленческой отчетности в отечественной экономической литературе практически не разработаны. Принцип самостоятельности предприятий при разработке форм сегментарной отчетности является достаточно целесообразным. Т.к. точность и объем приводимых данных в такой отчетности главным образом зависят от организационно – технических и экономических особенностей, присущих конкретному предприятию, целей управления применительно к данному объекту учета, содержания полномочий и ответственности, которые делегированы конкретному центру ответственности и его менеджеру.
Принципы формирования управленческой отчетности:
Принципы раскрывающие порядок составления |
Принципы раскрывающие порядок представления |
Экономичность |
Адресность |
Надежность |
Оперативность |
Сопоставимость показателей |
Конкретность |
Зависимость формата отчетности от ее |
Контролируемость |
Избирательный подход |
Нейтральность |
Существенность |
Конфиденциальность |
Полезность |
|
Управленческий учет должен быть адресным. Принцип адресности при формировании управленческой отчетности должен означать, что содержащиеся в ней показатели связаны с информационными запросами конкретных управляющих центров доходов или затрат, и направлены определенному менеджеру, а не его более высокому руководителю.
Содержание и цели управленческого учета определяют следующий принцип составления управленческой отчетности – оперативность. Отчеты в управленческом учете, как правило, содержат информацию, требующую немедленных действий, а потому должны представляться в максимальные сроки.
Эффективный управленческий контроль предполагает наличие конкретной отчетной информации. Данные управленческой отчетности должны быть систематизированы так, чтобы руководитель оперативно смог принять оптимальные управленческие решения и улучшить дальнейшую работу центра ответственности. Отчет, содержащий информацию, не нужную менеджеру, снижает качество управленческого контроля.
Немаловажным принципом управленческого учета должна стать экономичность формируемой информации. Нет смысла в сборе и обработке управленческой информации, ценность которой для управления ниже затрат на ее получение.
При составлении отчетов по центрам затрат можно выделить принцип контролируемости, суть которого сводится к следующему: менеджеру, стоящему выше, нет необходимости проверять подробности отчетов, составленных на более низком иерархическом уровне управления. До тех пор, пока не возникнет какая – либо управленческая проблема. Таким образом, из принципа контролируемости следует два правила представления отчетности:
- детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;
- отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящих менеджеров.
В качестве критерия управленческой информации может применяться принцип надежности. В управленческом учете часто используются приблизительные оценки, отдающие приоритет в получении оперативной информации в ущерб ее точности. Однако, неточность отражаемых в отчетности данных не должна повлиять на обоснованность принимаемых решений.
Управленческая отчетность должна обеспечить возможность сопоставления доходов и расходов. Какой бы совершенной не была система хозрасчетных показателей оценки деятельности предприятий или их внутренних подразделений, с какой бы степенью детализации в плане они не разрабатывались, если эти показатели или данные их расчета не отражаются должным образом в учете, хозрасчет фактически не функционирует, его рычаги и стимулы не действуют. Детализация объектов в управленческой бухгалтерии должна сопровождаться не только системной детализацией затрат, но и доходов в разрезе тех же объектов.
В основе принципа зависимости формата отчетности от объектов учета должны лежать критерии избрания центров затрат и распределения центров ответственности. Формирование отчетности по сферам ответственности осуществимо при наличии следующих условий:
- четкого определения функциональных сфер, несущих определенную ответственность;
- наличие территориального деления подразделений, дающего возможность ограничит ответственность за затраты в рамках данного сегмента;
- управления различными производственными процессами разными ответственными лицами.
Под сегментами в данном случае понимается часть предприятия, работающая на внешнего потребителя или представляющая относительно самостоятельное структурное подразделение.
Принцип избирательного подхода заключается в том, что ведение отчетности по всем видам продукции и по всем структурным подразделениям не является обязательным требованием со стороны управленческого учета.
С данным принципом тесно связан принцип существенности. Можно выделить следующие правила определения границ значительности:
- выделение отчетной формы управленческой отчетности в самостоятельную в случае, если выручка от реализации по сегменту составляет 5 % или более от выручки от реализации организации;
- выделение отчетной формы управленческой отчетности в самостоятельную в случае, если финансовый результат от реализации по сегменту составляет 5 % или более от финансового результата от реализации организации;
- выделение управленческой отчетности в самостоятельную, если величина активов, задействованных в получении выручки, равна или больше 5% от общего показателя активов организации.
Принцип нейтральности управленческой отчетности сводится к тому, что отчет как инструмент для принятия управленческих решений не должен использоваться для демонстрации личных пристрастий.
В качестве принципа составления управленческой отчетности необходимо обозначить принцип конфиденциальности, зафиксированный в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Кроме того, управленческая отчетность должна содержать не только фактические показатели деятельности центров ответственности, но и информацию об отклонениях фактических показателей от плановых. Данный принцип формирования управленческой отчетности позволит осуществлять управление по отклонениям и оперативно выявлять факторы роста прибыли или причины возникновения убытков.
Кроме того, нельзя не учитывать предпочтения пользователей – менеджеров при разработке форм отчетности. Можно выделить три способа подачи информации аппарату управления: графический, текстовый и табличный. Целесообразность выбора того или иного варианта диктуется, как правило, задачами составления и смысловой нагрузкой каждого из отчетов. Использование графических форм отчетов наиболее эффективно в динамических отчетах, предполагающих сравнение показателей за ряд смежных периодов. Преимуществом текстовой формы подачи информации является возможность быстрого восприятия информации. Наиболее привычна и широко распространена в настоящее время табличная форма отчетов.
Таким образом, управленческая отчетность является важнейшей составляющей управленческого учета. Сегментарная отчетность позволяет оценить эффективность функционирования того или иного сегмента организации и принимать различные управленческие решения.