Вопрос 2.

Управленческий учет в России до 2001 года был интегрирован с финансовым. Существовал единый план счетов, в котором были предусмотрены счета для учета производственных затрат и результатов деятельности, поэтому можно было только модернизировать существующую систему таким образом, чтобы она могла решать задачи управленческого учета.

В счетном плане, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94 н предприняты шаги к разделению финансового и управленческого учета. Предприятие может вести управленческий учет:

- в рамках единой с финансовым учетом системы счетов;

- в самостоятельной системе счетов.

Связь между финансовой и управленческой бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью счетов- экранов ( отражающих счетов).

Инструкция по применению Плана счетов разрешает самим предприятиям определять состав и методику использования счетов управленческого учета. Существует несколько подходов к системе учета производственных затрат.

Согласно первого подхода, счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов.

В действующем плане счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации предусмотрен вариант, ориентированный на организацию учета затрат по элементам. Для этого в плане счетов оставлены свободными счета с 30 по 39, из которых пять предназначены для элементов: 30 « Материальные затраты» , 31 « Затраты на оплату труда» , 32 « Отчисления на социальные нужды» , 33 «Амортизация» , 34 «Прочие затраты».

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет счета 35 «Расходы по обычной деятельности» ( или используют счет 37 « Отражение общих затрат»). Собранные на этом счете суммы распределяют между калькуляционными счетами и относят в дебет бухгалтерских счетов 20 «Основное производство», 23

« Вспомогательные производства» , 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Данная система применяется на небольших фирмах и предприятиях. Данный вариант использования счетов вытекает из требования ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Перечень элементов расходов определен, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.

Учетные записи:

Д-т К-т

30 10 Списаны материалы в производство

31 70 Начислена з/плата

32 69 Начислены платежи на соц.нужды и обеспечение

33 02 Начислена амортизация

34 60,76,51 Отражаются прочие расходы

35 30,31,32,33,34 Списываются расходы по обычной

деятельности

20,23,25,26,44 35 Распределение расходов по калькуляционным счетам

Второй вариант основывается на выделении счетов с 20 по 29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета.

При согласовании данных обоих видов учета ( финансового и управленческого) используют зеркальные счета ( счета- экраны).

С зеркальным отображением счетов финансовый и управленческий учет ведут изолированный друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных этих видов учета и выявление возможных отклонений.

Обычно финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по предприятию в разрезе элементов затрат без подразделения по цехам, центрам ответственности. Финансовые результаты продаж определяются путем сопоставления общих затрат на производство и сбыт и общей выручки с учетом изменения остатков готовой продукции и полуфабрикатов. Управленческий учет использует эти данные как итоговые, характеризующие конечные результаты. Зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат и результатов в управленческом учете с выходными показателями финансового учета.

На счетах 20,23,29 отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по подразделениям, что обеспечивает контроль за отклонениями от норм или нормативных затрат ( в кор- и со счетами 30,31,32,33).

На счете 25 группируют производственные накладные расходы по местам производственных подразделений ( филиалов, цехов…) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет ( в кор-и со счетами 30,31,32,33). На счете 26 группируются общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям. На отдельном субсчете к счету 26 группируют коммерческие и другие расходы на продажу. Счета 25( 26) ежемесячно закрывают, списывая собранные суммы в Д-т счетов 20,23,29 на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной или полной производственной себестоимости продукции, даже с учетом коммерческих расходов.

В управленческом учете используется счет 27 «Результаты производственной деятельности».Его рекомендуется вести по цехам, участкам и другим подразделениям основной деятельности. На счете 27 сопоставляется выручка от продаж и фактическая себестоимость проданной продукции. Если финансовый результат, отраженный на счетах управленческого учета, скорректировать на оцененные остатки материалов, незавершенного производства и готовой продукции, то получим итог, идентичный данным финансовой бухгалтерии. По Д-ту счета 27 формируется фактическая себестоимость продукции, а по К-ту отражается выручка от продажи продукции.

Таблица: Учет затрат в финансовом и управленческом учете

Хозяйственные операции	Управленческий учет		Финансовый учет
	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Оприходованы на склад материалы	10	30	30	60
Отпущены материалы в производство, на общепр-е и общехоз-е нужды	20,25,26	10	*	*
Начислена з/плата персоналу предприятия	20,25,26	31	31	70
Начислены платежи на соц.страх. и обеспеч.	20,25,26	32	32	69
Начислена амортизация по о.с.	20,25,26	33	33	02
Произведены прочие общепроиз. расх.	25	34	34	76,51,71
Списаны общепр. расх.	20	25	*	*
Сдана на склад готов. продукция	43	20	*	*
Признана выручка от продажи продукции	90	27	62	90
Списана фактическая с/с прод. продукции	27	43	*	*
Списаны общехоз. Расходы	27	26	*	*
Закрытие счетов учета затрат	*	*	35 90	30,31,32,33,34 35

Отражающими являются счета элементов издержек и дублирующий счет

90 « Продажи».

Данный вариант применения счетов управленческого учета необходим для больших и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

Следует отметить, что несмотря на внесение изменений в построение системы учета в РФ, в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета описаны лишь принципиальные возможные варианты ее применения в отражении производственной деятельности предприятий. Специальные методические рекомендации по организации управленческого учета до настоящего времени Министерством финансов РФ не даны.

Тема: Управленческая отчетность

Вопросы:

1.Цели и задачи формирования управленческой отчетности.

2.Принципы формирования управленческой отчетности

3.Формы управленческой отчетности