2.2.2. Постановка на учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями

В соответствии с п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется на основе документированной информации, представляемой органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц. Таким образом, если постановка на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется в уведомительном порядке на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, то постановка на учет физических лиц осуществляется также в уведомительном порядке, но на основании сведений, сообщаемых указанными органами.

Постановка на учет физического лица осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, переданных либо органом, осуществляющим регистрацию физических лиц по месту жительства, либо органом, осуществляющим регистрацию актов гражданского состояния.

Регистрация физических лиц по месту жительства отнесена к компетенции органов паспортно-визовой службы МВД РФ. Порядок представления органами внутренних дел сведений о регистрации физических лиц определен Указанием МВД РФ от 29.09.1999 N 16/3572 "О порядке предоставления в органы налоговой службы сведений о регистрации физических лиц по месту жительства".

Органы паспортно-визовой службы и органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния, сообщают о фактах регистрации физического лица либо о фактах рождения (смерти) физического лица в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов. Соответственно, при смене физическим лицом места жительства налоговый орган по новому месту жительства будет уведомлен отделением паспортно-визовой службы по новому месту жительства данного физического лица.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет физического лица на основании сведений, переданных паспортно-визовой службой или органами регистрации актов гражданского состояния, обязан незамедлительно сообщить об этом поставленному на учет физическому лицу посредством направления уведомления о постановке на учет.

В том же случае, когда физическое лицо осуществляет замену документа, удостоверяющего личность (паспорта гражданина РФ), орган паспортно-визовой службы, осуществивший замену, обязан сообщить в налоговый орган по месту жительства данного лица о факте замены (в том числе и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе) в течение 5 дней с момента выдачи нового документа.

Подача физическим лицом в орган паспортно-визовой службы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность, влечет обязанность данного органа в течение 3 дней сообщить в налоговый орган по месту жительства данного лица о факте подачи заявления.

Соответственно, на основании сведений о замене физическим лицом документа, удостоверяющего личность, налоговый орган может внести изменения в ЕГРН. При этом законодатель не предусматривает обязанности налогового органа по направлению данному лицу какого-либо уведомления, исходя из того, что налогоплательщик уже владеет информацией относительно изменения сведений о нем.

До 1 января 2007 г. постановка на учет физических лиц осуществлялась только в указанном уведомительном порядке. Однако в силу изменений, внесенных в ст.ст. 83, 84 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ, с 1 января 2007 года физические лица могут быть поставлены на учет и на основании поданного ими заявления (в заявительном порядке).

На наш взгляд, введение данной нормы обусловлено возможной несогласованностью работы налоговых органов и органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства. На практике часто встречаются ситуации, когда информация о физическом лице, необходимая для постановки данного лица на учет, либо вообще не поступала в налоговый орган от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, либо поступила после того, как у налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога. В этих ситуациях постановка на учет в качестве налогоплательщика может быть инициирована самим физическим лицом. Подчеркиваем, что физические лица не обязаны, а могут подать в налоговый орган по месту жительства (пребывания) заявление о постановке на учет.

В случае если физическое лицо подает заявление о постановке на учет, налоговый орган обязан осуществить постановку на учет в течение 5 дней со дня получения указанного заявления и в тот же срок выдать заявителю Свидетельство о постановке на учет.