2.2 Учет формирования уставного капитала

Как отмечалось выше, уставный капитал акционерного общества складывается из средств, внесенных акционерами (участниками). Он является коллективной собственностью акционеров (участников) и одновременно собственностью акционерного общества как юридического лица. С этой точки зрения он выступает фондом собственных средств акционерного общества. С другой стороны, он является собственностью каждого акционера. Доля каждого определяется стоимостью принадлежащих ему акций.

Уставный капитал вновь созданного акционерного общества формируется за счет денежных и материальных средств, предоставленных акционерами в оплату своего пакета акций на размер зарегистрированного уставного капитала.

Записи в бухгалтерском учете производятся аналогично рассмотренным ранее в п. 1.2.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров, путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Решение совета директоров (наблюдательного совета) общества об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества единогласно всеми членами совета директоров (наблюда-тельного совета) общества, при этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

Решение вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополни-тельных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии с данным Федеральным законом для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.

Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций лицам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.

Увеличение уставного капитала общества, созданного в процессе приватизации, путем дополнительного выпуска акций при наличии пакета акций, предоставляющего более чем 25 % голосов на общем собрании акционеров и находящегося в государственной или муниципальной собственности, может осуществляться только в случаях, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования и если иное не предусмотрено Федеральным законом от 21 декабря 2001 года № 178-ФЗ (ред. от 7.05.2009) «О приватизации государственного и муниципального имущества».

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества.

Существует еще несколько нормативных документов, которыми должны руководствоваться акционерные общества при проведении эмиссии ценных бумаг. Это глава 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «О рынке ценных бумаг».

Эмиссия дополнительных акций осуществляется также в соответствии со Стандартами эмис-сии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными приказом Федераль-ной службой по финансовым рынкам РФ от 25 января 2007 года № 07-4/пз-н (ред. от 4.03.2010).

Так же акционерное общество может уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответ-ствии с Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистра-ции соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с Федераль-ным законом общество обязано уменьшить свой уставный капитал, – на дату государственной регистрации общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

Решением об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций могут быть предусмотрены выплата всем акционерам общества денежных средств и (или) передача им принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом. При этом решением должны быть определены:

 величина, на которую уменьшается уставный капитал общества;

 категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается, и величина, на которую уменьшается номинальная стоимость каждой акции;

 номинальная стоимость акции каждой категории (типа) после ее уменьшения;

 сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам общества при уменьшении номиналь-ной стоимости каждой акции, и (или) количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций общества принимается общим собранием акционеров общества большинством в три четверти голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров общества, только по предложению совета директоров (наблюда-тельного совета) общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций общества с передачей акционерам эмиссионных ценных бумаг должно предусматривать передачу каждому акционеру общества эмиссионных ценных бумаг одинаковой категории (типа), которые выпущены одним и тем же эмитентом и количество которых составляет целое число и пропорционально сумме, на которую уменьшается номинальная стоимость принадлежащих акционеру акций. В случае если указанное требование не может быть выполнено, решение общего собрания акционеров, принятое в соответствии с данным пунктом, не подлежит исполнению. Если эмиссионными ценными бумагами, приобретаемыми в соответствии с данным пунктом акционерами общества, являются акции другого общества, решением об уменьшении уставного капитала общества, принятым в соответствии с данным пунктом, в целях выполнения указанного требования могут быть учтены результаты консолидации или дробления акций другого общества, не осуществленные на момент принятия этого решения.

Отношение величины, на которую уменьшается уставный капитал общества, к размеру уставного капитала общества до его уменьшения не может быть меньше отношения получаемых акционерами общества денежных средств и (или) совокупной стоимости приобретаемых акционерами общества эмиссионных ценных бумаг к размеру чистых активов общества. Стоимость эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих обществу, и размер чистых активов общества определяются по данным бухгалтерского учета общества на отчетную дату за последний квартал, предшествующий кварталу, в течение которого советом директоров (наблюдательным советом) общества принято решение о созыве общего собрания акционеров общества, повестка дня которого содержит вопрос об уменьшении уставного капитала общества.

Документы для государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в устав общества и связанных с уменьшением его уставного капитала в соответствии с правилами данного пункта, представляются обществом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, не ранее чем через 90 дней с момента принятия решения об уменьшении уставного капитала общества.

Список лиц, имеющих право на получение денежных средств и (или) приобретаемых акционерами общества на основании решения об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций эмиссионных ценных бумаг, составляется на дату государственной регистрации изменений и дополнений, вносимых в устав общества и связанных с уменьшением его уставного капитала. В случае, если решение об уменьшении уставного капитала общества принято с учетом результатов консолидации или дробления акций другого общества, список лиц, имеющих право на получение денежных средств и (или) приобретаемых акционерами общества акций другого общества в соответствии с данным пунктом, составляется на дату государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций другого общества, размещаемых при консолидации или дроблении. Решение о консолидации или дроблении акций другого общества и решение об уменьшении уставного капитала общества могут быть приняты одновременно. Для составления указанного списка лиц номинальный держатель акций представ-ляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

Общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала в следующих случаях:

 до момента полной оплаты всего его уставного капитала;

 до момента выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 75 Федерального закона «Об акционерных обществах»;

 если на день принятия такого решения оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у него в результате осуществляемых выплаты денежных средств и (или) отчуждения эмиссионных ценных бумаг;

 если на день принятия такого решения стоимость его чистых активов меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций или станет меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привиле-гированных акций в результате осуществляемых выплаты денежных средств и (или) отчуждения эмиссионных ценных бумаг;

 до момента полной выплаты объявленных, но невыплаченных дивидендов, в том числе невыплаченных накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям;

 в иных предусмотренных федеральными законами случаях.

Общество не вправе выплачивать денежные средства и (или) отчуждать эмиссионные ценные бумаги в следующих случаях:

 если на день выплаты оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответ-ствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у него в результате осуществляемых выплаты денежных средств и (или) отчуждения эмиссионных ценных бумаг;

 если на день выплаты стоимость его чистых активов меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций или станет меньше указанной суммы в результате осуществляемых выплаты денежных средств и (или) отчуждения эмиссионных ценных бумаг;

 в иных предусмотренных федеральными законами случаях.

По прекращении указанных выше обстоятельств общество обязано выплатить акционерам общества денежные средства и (или) передать им эмиссионные ценные бумаги.

Изменение уставного капитала отражаются в бухгалтерском учета следующим образом (таблица 1).

Таблица 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета изменений уставного капитала

Увеличение УК	Уменьшение УК
1. При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 К80. 2. При использовании части нераспределен-ной прибыли или добавочного капитала, при этом в АО производится дополни-тельная эмиссия акций Д83,84 К80. 3. В случае увеличения номинала акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) К80	1. При выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 К75.1. 2. При уменьшении номинальной стоимости акций Д80 К50 (51, 70, 75.1). 3. При сокращении количества акций в об-ращении (выкуп акций) Д80 К81. 4. При неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала. 5. Если величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 К84

Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются также организа-ционно-правовой формой юридического лица (таблица 2).

Таблица 2. Отражение уставного капитала на счета бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовой формы

ОПФ	Структура капитала	Субсчета к счету 80
Хозяйственное това-рищество (полное и на вере)	Складочный капитал – совокуп-ность вкладов участников, вне-сенных для осуществления хозяй-ственной деятельности. В полном товариществе участники отвечают всем своим имуществом по обязательствам товарищества. В товариществе на вере, помимо участников, есть вкладчики, ко-торые отвечают по обязательствам товарищества в пределах своих вкладов	80-1 Складочный капитал. 80-1.1. Неоплаченный и опла-ченный капитал. 80-1.2. Полные товарищи и вкладчики
Акционерное обще-ство (открытого и закрытого типа)	Уставный капитал разделен на оп-ределенное число акций и пред-ставляет собой номинальную стои-мость акций, приобретенных ак-ционерами. Формируется путем первичной эмиссии акций. Участники общества несут риск убытков только в пределах сто-имости принадлежащих им акций	По видам акций: 80-1 Простые (обыкновенные акции); 80-2 Привилегированные акции. По стадиям формирования капитала: 80-1 Объявленный капитал; 80-2 Подписной капитал; 80-3 Оплаченный капитал; 80-4 Изъятый капитал
Общество с ограни-ченной ответствен-ностью, общество с дополнительной от-ветственностью	Уставный капитал состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли оп-ределенных размеров. Участники ООО отвечают по обя-зательствам общества в пределах внесенных вкладов. Участники ОДО отвечают по обя-зательствам общества всем своим имуществом в одинаковом крат-ном размере к стоимости вкладов	Субсчета не выделяются

Рассмотрим учет уставного капитала в бухгалтерском учете при других формах собст-венности более подробно.