- •Оглавление
- •Дидактический план
- •Литература
- •Перечень компетенций
- •1 Понятие капитала организации
- •1.1 Понятие капитала
- •1.2 Составляющие капитала
- •2 Формирование и учет уставного капитала акционерного общества
- •2.1 Формирование уставного капитала
- •2.2 Учет формирования уставного капитала
- •3 Учет уставного капитала товариществ и совместных предприятий
- •3.1 Особенности формирования уставного капитала хозяйственных товариществ
- •3.2 Учет уставного капитала совместных предприятий с иностранными инвестициями
- •4 Учет резервного и добавочного капитала
- •4.1 Учет резервного капитала
- •4.2 Учет добавочного капитала
- •5 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
- •6 Понятие, классификация и оценка ценных бумаг
- •6.1 Виды ценных бумаг
- •6.2 Оценка ценных бумаг
- •7 Учет финансовых вложений
- •7.1 Понятие финансовых вложений
- •7.2 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •7.3 Учет финансовых вложений в акции
- •7.4 Учет долговых ценных бумаг
- •7.5 Учет финансовых вложений в займы
- •8 Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете
- •8.1 Понятие основных средств
- •8.2 Единица учета и классификация основных средств
- •8.3 Оценка основных средств
- •9 Документальное оформление, учет поступления и использования основных средств
- •9.1 Учет поступления и наличия основных средств
- •9.2 Синтетический учет формирования и наличия основных средств
- •9.3 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам
- •10 Выбытие основных средств и его учет
- •10.1 Документальное оформление выбытия основных средств
- •10.2 Синтетический учет выбытия основных средств
- •11 Учет амортизации основных средств
- •11.1 Понятие амортизации основных средств
- •11.2 Исчисление амортизации основных средств
- •11.3 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств
- •12 Учет ремонта основных средств
- •13 Инвентаризация и переоценка основных средств
- •13.1 Инвентаризация основных средств
- •13.2 Переоценка стоимости основных средств
- •14 Особенности учета арендованных основных средств
- •14.1 Понятие и виды аренды
- •14.2 Учет текущей аренды основных средств
- •14.3 Учет долгосрочной аренды основных средств
- •14.4 Учет лизинговых операций
- •Тренинг компетенций
- •1 Алгоритм формирования компетенций
- •2 Формирование компетенций
- •Приложение 2
- •Положение по бухгалтерскому учету "учет основных средств"
- •I. Общие положения
- •II. Оценка основных средств
- •III. Амортизация основных средств
- •IV. Восстановление основных средств
- •V. Выбытие основных средств
- •VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •Приложение 3
- •Унифицированные формы первичной учетной документации учет основных средств
- •Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.
- •Глоссарий
- •Бухгалтерский учет Модуль 2
7.3 Учет финансовых вложений в акции
Учет движения акций осуществляют на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет 1 “Паи и акции”.
Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу – по кредиту указанного субсчета.
Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобре-тению акций – оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранной валюте, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты за приобретенные акции”. В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности.
В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет “Расчеты за приобретенные акции”, с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.
При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг). Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 “Расчеты с учредителями”.
Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.
Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счетов 26 “Общехозяйственные расходы” или 44 “Расходы на продажу” и кредиту денежных или расчетных счетов.
При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет “Расчеты по причи-тающимся дивидендам и другим доходам” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.
Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”.
При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относятся на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 “Вложения во внеоборотные активы” (на поступившие основные средства), 10 “Материалы” (на производственные запасы), 58 “Финансовые вложения” (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.
Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:
д ебет счета 76 «Расчеты с разными
д
на
продажную стоимость акций;
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
д
на
балансовую стоимость акций.
кредит счета 58 «Финансовые
вложения»
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 “Прибыли и убытки”.