5. Консолідована фінансова звітність та порядок її складання

У процесі вивчення теми необхідно мати на увазі, що консо­лідована фінансова звітність надає інформацію про групу як про єдине підприємство незалежно від юридичних обмежень та окремих юридичних осіб. Схематично взаємозв'язок материнської компанії та дочірніх підприємств у процесі консолідації можна подати у такому вигляді (рис. 7.2).

Рис. 7.2. Схема взаємозв’язку материнської та дочірньої компанії

Консолідовану фінансову звітність повинна подавати материнська компанія. У деяких випадках материнська компанія звільняється від подання консолідованих фінансових звітів, а саме:

• –    якщо вона фактично перебуває у повній власності іншого підприємства;

• –    за згодою меншості акціонерів, коли вона майже повністю (не менше ніж 90 % акцій з правом голосу) належить іншому підприєм­ству.

Материнська компанія, яка оприлюднює консолідовану фінансову звітність, повинна включати до її складу всі дочірні підприємства: як зарубіжні, так і національні. Винятком є дочірні підприємства, які були придбані та утримуються виключно для продажу найближчим часом, внаслідок чого контроль за ними носить тимчасовий характер, або функціонування яких здійснюється в умовах жорстких довгостро­кових обмежень щодо їхньої здатності передавати кошти мате­ринській компанії.

Основними формами звітів, які входять до складу консолідованої фінансової звітності, є: консолідований баланс, консолідований звіт про прибутки і збитки, консолідований звіт про рух грошових коштів, примітки до консолідованої звітності. Згідно з МСБО 27 «Консолідо­вані та окремі фінансові звіти» консолідована фінансова звітність складається з консолідованого балансу, консолідованого звіту про прибутки і збитки та приміток до звітів.

У різних країнах у структурі консолідованої фінансової звітності мають місце відмінності. Так, у США компанії оприлюднюють кон­солідований баланс, консолідований звіт про прибутки і збитки, кон­солідований звіт про рух грошових коштів і примітки до звітів. Склад консолідованої звітності компаній Великобританії такий же, як в американських компаніях, але додатково подається баланс мате­ринської компанії.

У західноєвропейських країнах консолідована звітність згідно з Четвертою і Сьомою Директивами ЄС включає консолідовані: баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух капіталу, звіт про рух грошо­вих коштів, примітки до звітів, висновки аудитора. Разом з тим, слід зазначити, що в Німеччині, Франції відсутні уніфіковані вимоги сто­совно оприлюднення консолідованої фінансової звітності.

Згідно з міжнародними стандартами консолідована фінансова звіт­ність повинна базуватися на певних принципах і методах, тобто відпо­відати певним вимогам. Основними принципами підготовки консолі­дованої звітності є:

1. 1.  Принцип повноти.

1. 2.  Принцип справедливої і достовірної оцінки.

2. 3.  Принцип власного капіталу.

4. Принцип постійності застосування методів консолідації та прин­цип діючого підприємства.

Принцип суттєвості.

Принцип єдиних методів оцінки.

Принцип єдиної дати складання консолідованої фінансової звітності.

Принцип єдиної облікової політики.

Процедури консолідації фінансової звітності описані в МСБО 27 «Консолідовані та окремі фінансові звіти». Згідно з цим стандартом у процесі складання консолідованого фінансового звіту фінансові звіти материнської кампанії та дочірніх підприємств об’єднуються шляхом додавання сум показників за подібними статтями, такими як: активи, зобов’язання, капітал, доходи та витрати. З метою відображення в консолідованому фінансовому звіті інформації про групу, як про окрему економічну одиницю, необхідно:

1. 1) виключити балансову вартість фінансових інвестицій материн­ської компанії в кожну дочірню компанію і частку власного капіталу материнської компанії в кожній дочірній компанії;

2. 2) визначити та відокремити частку меншості в чистих активах і чистому прибутку (збитку) дочірніх підприємств. Частка меншості – це частина чистих активів і чистого прибутку (збитку) дочірнього підприємства, яка не належить материнській компанії;

3. 3) нарахувати амортизацію гудвілу та суми дооцінки необоротних активів, що підлягають амортизації;

4. 4) виключити всі внутрішньогрупові операції та сальдо;

5. 5) виключити дивіденди, пов’язані з кумулятивними привілейо­ваними акціями дочірнього підприємства, які утримуються за межами групи;

6. 6) визначити та відобразити відстрочені податкові активи та зобов’язання, які виникли в процесі консолідації внаслідок виключен­ня нереалізованих прибутків і збитків із внутрішньогрупових опера­цій, а також тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки інвестицій у дочірні підприємства;

7. 7) визначити та відобразити курсові різниці, що виникають у ре­зультаті консолідації фінансових звітів іноземних дочірніх підпри­ємств.

Таким чином, здійснення вищевикладених коригувань в процесі консолідації звітності повинне забезпечити попередження повторного обліку внутрішніх операцій компаній групи.

У міжнародній практиці можна виділити декілька етапів консоліда­ції звітності залежно від наявності або відсутності внутрішніх опе­рацій:

• –    первинна консолідація пов’язана з придбанням компанії, що ін­вестується, тобто здійснюється при складанні вперше консолідованої фінансової звітності раніше незалежних компаній;

• –    наступна консолідація здійснюється при складанні консолідова­ної фінансової звітності групи, створеної раніше, тобто такої, що вже функціонує.

Завдання для практичних занять

Завдання 1

1. 1.    Визначити суму грошових коштів, що підлягає сплаті за прид­бані облігації.

2. 2.    Відобразити господарську операцію на рахунках бухгал­терського обліку.

Умова завдання

1.01.20ХХ р. фірма «Венус» придбала 100 штук 9 % облігацій компанії «Магнолія», випущених строком на 10 років. Номінальна вартість облігації – $ 500.

Облігації придбано за ціною $ 503 з виплатою комісійних брокерам – $ 400.

1.04.20ХХ р. отримано відсотки по облігаціях.

Завдання 2

1. 1.   Скласти робочу таблицю консолідації балансів материнської та дочірньої компаній (табл. 7.3).

Умова завдання

Баланси материнської та дочірньої компаній представлені у таблицях 7.1 та 7.2.

Таблиця 7.1

Баланс материнської компанії на 31.12.20ХХ р.

(тис. дол.)

АКТИВ		ЗОБОВ’ЯЗАННЯ, КАПІТАЛ
Інвестиції у дочірню компанію	1 500	Статутний капітал	10 000
Дебітори	500	Нерозподілений прибуток	500
Грошові кошти	2 500	Кредитори	3 500
Інші активи	10 500	Інші зобов’язання	1 000
Баланс	15 000	Баланс	15 000

Таблиця 7.2