- •[До змісту] [Наступне] вступ
- •[До змісту] [Наступне] [До змісту] [Попереднє] [Наступне] тематичний план дисципліни
- •Тема 1. Загальноприйняті принципи і системи обліку
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Тема 2. Фінансова звітність
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Тема 3. Облік грошових коштів
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Тема 4. Облік розрахунків із дебіторами
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Тема 5. Облік товарно-матеріальних запасів
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Тема 6. Облік довгострокових активів
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Тема 7. Облік фінансових вкладень і консолідована звітність
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Змістовий модуль 2. Облік зобов’язань, фінансових результатів, власного капіталу та основи управлінського обліку
- •Тема 8. Облік короткострокових зобов’язань
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Тема 9. Облік довгострокових зобов’язань
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Тема 10. Облік доходів, витрат і фінансових результатів
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Тема 11. Облік власного капіталу та розподіл прибутку у товариствах і корпораціях
- •Методичні рекомендації до вивчення теми
- •Тема 12. Основи управлінського обліку
- •Тема 1. Загальноприйняті принципи і системи обліку
- •1. Облік у системі управління
- •2. Характеристика видів бухгалтерського обліку
- •3. Характеристика форми бухгалтерського обліку сша
- •4. План рахунків бухгалтерського обліку та їх класифікація
- •Рахунок 11 «Каса»
- •Рахунок 12 «Рахунки дебіторів»
- •Рахунок 14 «Устаткування офіса»
- •Рахунок 16 «Орендна плата авансом»
- •Рахунок 22 «Заробітна плата до виплати»
- •Рахунок 31 «Капітал а. Стівенса»
- •Рахунок 33 «Вилучення капіталу а. Стівенса»
- •Рахунок 41 «Витрати на виплату зарплати»
- •Рахунок 44 «Витрати на орендну плату»
- •Рахунок 51 «Зароблений гонорар»
- •Рахунок 52 «Зведений рахунок фінансових результатів»
- •Завдання для практичних занять Завдання 1
- •Завдання 2
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання для самостійної роботи студентів Завдання 1
- •Порівняльна характеристика форм організації бізнесу
- •Завдання 2
- •Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку
- •Теми рефератів
- •Тема 2. Фінансова звітність Методичні поради до вивчення теми Перелік питань
- •1. Призначення і зміст фінансової звітності
- •2. Зміст, структура та методика складання Балансу
- •3. Звіт про прибутки та збитки, його зміст і методика складання
- •4. Призначення і методика складання Звіту про рух грошових коштів
- •5. Характеристика Звіту про зміни у власному капіталі та Приміток до фінансової звітності
- •Завдання для практичних занять Завдання 1
- •Умова завдання
- •Матеріальне забезпечення
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання для самостійної роботи студентів Завдання 1
- •Завдання 4
- •Умова завдання
- •Теми рефератів
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів Завдання 1
- •Завдання 2
- •Ділова гра
- •Сценарій ділової гри
- •Організація та порядок проведення ділової гри
- •Практичний матеріал для проведення ділової гри
- •Виписка з машинограм даних синтетичного та аналітичного обліку за 20хх р.
- •Інформація про наявність цінностей, які обліковуються на збалансованих рахунках
- •Розгляд результатів ділової гри
- •Показники фінансової сталості ват «Шанс» за 20хх р.
- •Тема 3. Облік грошових коштів Методичні поради до вивчення теми Перелік питань
- •1. Склад грошових коштів і порядок їх відображення у фінансовій звітності
- •2. Облік грошових коштів у касі
- •3. Документальне оформлення і облік операцій по банківських рахунках
- •Матеріальне забезпечення
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання для самостійної роботи студентів Завдання 1
- •Умова завдання
- •Касова книга з двома колонками
- •Завдання 2
- •Умова завдання
- •Касова книга з трьома колонками
- •Теми рефератів
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів Завдання 1
- •Завдання 2
- •Тема 4. Облік розрахунків із дебіторами Методичні поради до вивчення теми Перелік питань
- •1. Економічна сутність, класифікація та оцінка дебіторської заборгованості
- •2. Облік рахунків до отримання, наданих знижок і повернення проданих товарів
- •3. Методика розрахунку та облік резерву сумнівної дебіторської заборгованості
- •4. Облік векселів до отримання
- •Завдання 4
- •Умова завдання
- •Періодизація дебіторської заборгованості фірми «Венус»
- •Теми рефератів
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів Завдання 1
- •Завдання 2
- •Тема 5. Облік товарно-матеріальних запасів Методичні поради до вивчення теми Перелік питань
- •1. Склад запасів підприємства і системи їх обліку
- •Відобразимо схематично зв’язок між рахунками бухгалтерського обліку при використанні періодичної системи обліку запасів (дол.)
- •2. Методи оцінки запасів, їх порівняльна характеристика
- •Вплив методів оцінки запасів на прибуток
- •3. Інвентаризація запасів та відображення її результатів у системі рахунків
- •Порівняння впливу методів оцінки товарних запасів на прибуток фірми
- •Завдання 2
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання 3
- •Порівняння впливу методів оцінки товарних запасів на прибуток фірми
- •Теми рефератів
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів Завдання 1
- •Завдання 2
- •Тема 6. Облік довгострокових активів Методичні поради до вивчення теми Перелік питань
- •1. Суть, класифікація, оцінка й облік придбання основних засобів
- •2. Методи розрахунку та облік амортизації основних засобів
- •Бухгалтерський запис на рахунках обліку
- •Нарахування амортизації за весь період експлуатації методом «одиниці продукції»
- •Нарахування амортизації на весь період експлуатації основного засобу за методом «суми чисел років»
- •3. Облік списання і реалізації основних засобів
- •4. Облік модернізації і ремонту основних засобів
- •5. Облік природних ресурсів та їх виснаження
- •6. Облік нематеріальних активів та їх амортизації
- •Завдання для практичних занять Завдання 1
- •Умова завдання
- •Завдання 2
- •Завдання для самостійної роботи студентів Завдання 1
- •Умова завдання
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів Завдання 1
- •Завдання 2
- •Тема 7. Облік фінансових вкладень і консолідована звітність Методичні поради до вивчення теми Перелік питань
- •1. Види інвестицій і порядок їх оцінки
- •2. Облік інвестицій в облігації і порядок амортизації премії та дисконту по придбаних облігаціях
- •3. Облік інвестицій в акції та порядок їх переоцінки
- •4. Облік інвестицій в асоційовані компанії
- •5. Консолідована фінансова звітність та порядок її складання
- •Баланс дочірньої компанії на 31.12.20хх р.
- •Робоча таблиця консолідації балансів материнської та дочірньої компанії на 31.12.20хх р.
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання 2
- •Зразок модульного завдання Контрольна робота за змістовим модулем 1
- •Теоретичні питання
- •Розрахункове завдання
- •Тема 8. Облік короткострокових зобов’язань
- •1. Види короткострокових зобов’язань і порядок їх оцінки
- •2. Облік рахунків і короткострокових векселів до сплати
- •3. Облік зобов’язань по заробітній платі та пов’язаних з нею відрахуваннях
- •Завдання для практичних занять Завдання 1
- •Умова завдання
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання 2
- •Тема 9. Облік довгострокових зобов’язань Методичні поради до вивчення теми Перелік питань
- •1. Суть, види та оцінка довгострокових зобов’язань
- •2. Облік довгострокових векселів
- •3. Види облігацій і порядок їх випуску
- •4. Облік довгострокових облігацій
- •Облік продажу облігацій за номіналом
- •Облік продажу облігацій зі знижкою (дисконтом)
- •Облік продажу облігацій з надбавкою (премією)
- •Облік викупу облігацій
- •Облік конвертації облігацій в акції
- •5. Облік довгострокових орендних зобов’язань
- •6. Облік пенсійних зобов’язань
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання 2
- •Тема 10. Облік доходів, витрат і фінансових результатів Методичні поради до вивчення теми Перелік питань
- •1. Сутність, класифікація та порядок визнання доходів і витрат
- •2. Облік доходів і витрат
- •3. Порядок визначення та облік фінансових результатів
- •Завдання для практичних занять Завдання 1
- •Умова завдання
- •Завдання 2
- •Умова завдання
- •Завдання 3
- •Умова завдання
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання для самостійної роботи студентів Завдання 1
- •Умова завдання
- •Завдання 2
- •Умова завдання
- •Теми рефератів
- •Завдання для індивідуальної роботи студентів Завдання 1
- •Завдання 2
- •Тема 11. Облік власного капіталу та розподіл прибутку у товариствах і корпораціях Методичні поради до вивчення теми Перелік питань
- •1. Облік власного капіталу і розподіл прибутку в товариствах
- •2. Облік власного капіталу і розподіл прибутку в корпораціях
- •3. Облік нерозподіленого прибутку, оголошених і сплачених дивідендів
- •Завдання для практичних занять Завдання 1
- •Умова завдання
- •Завдання 2
- •Умова завдання
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання для самостійної роботи студентів Завдання 1
- •Умова завдання
- •Завдання 2
- •Тема 12. Основи управлінського обліку Методичні поради до вивчення теми Перелік питань
- •1. Мета і функції управлінського обліку
- •2. Система рахунків управлінського обліку
- •3. Класифікація витрат в управлінському обліку
- •4. Системи обліку витрат і калькулювання собівартості
- •Завдання 2
- •Перелік витрат виробничого підприємства «Світоч»
- •Питання для самоконтролю
- •Завдання 2
- •Умова завдання
- •Завдання 3
- •Умова завдання
- •Завдання 4
- •Завдання 2
- •Зразок модульного завдання Контрольна робота за змістовим модулем 2
- •Теоретичні питання
- •Розрахункове завдання
- •[До змісту] [Попереднє] [Наступне] [До змісту] [Попереднє] [Наступне] порядок і критерії оцінювання знань студентів в умовах кредитно-модульної системи організації навчального процесу
- •Порядок нарахування додаткових балів
- •[До змісту] [Попереднє] [Наступне] [До змісту] [Попереднє] [Наступне] до іспиту з дисципліни «Облік у зарубіжних країнах»
- •[До змісту] [Попереднє] [Наступне] [До змісту] [Попереднє] [Наступне] додаток
- •Міжнародні стандарти фінансової звітності
- •Додаткова
- •[До змісту] [Попереднє]
2. Зміст, структура та методика складання Балансу
Вивчаючи матеріал теми, слід пам’ятати, що обов’язковою формою фінансової звітності підприємств зарубіжних країн є Бухгалтерський баланс (Balance Sheet), який виступає основним джерелом інформації про фінансовий стан підприємства для всіх зацікавлених користувачів. Зважаючи на те, що метою складання Балансу є подання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на певну дату для прийняття виважених економічних рішень, його ще називають Звітом про фінансовий стан підприємства (Statement of Financial Position), в якому відображається співвідношення між економічними ресурсами компанії та зобов’язаннями за ними.
У загальноприйнятій у світовій практиці термінології економічні ресурси, які контролює підприємство, розглядаються як його активи, а борги підприємства перед кредиторами (зобов’язання) і суми, що належать власникам підприємства (капітал) як пасиви. Тому формула балансу має вигляд:
Активи = Зобов’язання + Капітал. (2.1)
Активи – це економічні ресурси, якими володіє підприємство у результаті минулих подій і від використання яких очікується надходження майбутніх економічних вигід до підприємства. Вони можуть мати матеріальну форму (будівлі, споруди, обладнання, грошові кошти, товарно-матеріальні запаси тощо), а також бути нематеріальними (юридичні права, товарні знаки тощо). В міжнародній практиці актив визнається в Балансі, якщо існує достатня впевненість у тому, що майбутня економічна вигода, втілена в ньому, буде одержана підприємством і якщо він має собівартість або вартість, яка може бути достовірно виміряна. Активи поділяються на поточні та непоточні.
Пасиви об’єднують зобов’язання (борги) підприємства перед кредиторами (поточні і довгострокові) та капітал власників.
У зарубіжній обліковій практиці використовуються різні форми Бухгалтерського балансу: облікова (горизонтальна) і звітна (вертикальна). Облікова (горизонтальна) форма – двостороння, в ній активи розміщуються з лівого боку, а зобов’язання і капітал – з правого. Звітна форма – вертикальна, в ній спочатку відображаються активи, а за ними пасиви – зобов’язання і капітал. Бухгалтерський баланс складається за даними сальдо реальних (балансових) рахунків активів, зобов’язань, капіталу.
Будь-яка форма фінансової звітності включає заголовок, основні її елементи: розділи, підрозділи, статті. У заголовку наводиться: назва підприємства; назва звіту; дата або період часу, до якого відноситься звіт; валюта, в якій складено звіт та рівень її точності.
Основні елементи Балансу – активи, зобов’язання та капітал традиційно класифікуються як показано на рис. 2.3, 2.5.
Активи |
Поточні активи (короткострокові) |
Грошові кошти |
Цінні папери |
||
Дебіторська заборгованість |
||
Товарно-матеріальні запаси |
||
Непоточні (довгострокові) активи (основні засоби, вкладення, нематеріальні активи) |
Нерухомість, будівлі та обладнання |
|
Довгострокові інвестиції |
||
Довгострокова дебіторська заборгованість |
||
Гудвіл |
||
Патенти, торгові марки |
||
Витрати майбутніх періодів |
Рис. 2.3. Групування статей активу у порядку зменшення їх ліквідності
Поточні (короткострокові) активи – це грошові кошти та інші ресурси, які можуть бути перетворені на готівку або повністю використані протягом одного фінансового року чи нормального операційного циклу підприємства (залежно від того, який період триваліший). Поточні активи також називають оборотними активами, вони знаходяться в процесі постійного перетворення на грошові кошти (рис. 2.4.)
Рис. 2.4. Операційний цикл
У різних країнах існують певні традиції послідовності розміщення активів у балансі. У США та Канаді їх відображають, починаючи з грошових коштів і далі – в порядку зменшення їх ліквідності. Наприклад, у Великобританії, Німеччині, Росії та інших країнах, навпаки – від найменш ліквідних (основні засоби) до найбільш ліквідних (грошові кошти), тобто в порядку збільшення їх ліквідності.
Зображені на рис. 2.3 статті повинні розкриватись окремо. Так, грошові кошти – це кошти в касі підприємства, а також на його банківських рахунках, які можуть бути одержані за вимогою.
Цінні папери – акції, облігації та інші ринкові цінні папери, які є короткостроковими інвестиціями тимчасово вільних коштів. Якщо ринкова вартість цінних паперів відрізняється від балансової, вона повинна розкриватись окремо.
Дебіторська заборгованість. По цій статті відображається сума дебіторської заборгованості, яка повинна бути сплачена упродовж року: рахунки та векселі до отримання, дебіторська заборгованість директорів, міжфірмова дебіторська заборгованість, дебіторська заборгованість асоційованих компаній тощо, а також завчасно сплачені витрати. Ця сума звичайно вказується за вирахуванням резерву на безнадійні борги.
Товарно-матеріальні запаси – у виробничих компаніях складаються з трьох груп:
1) сировина, яка повинна бути використана на виробництво продукції;
2) напівфабрикати, що знаходяться у виробництві;
3) готова продукція призначена для реалізації.
У торговельних підприємствах – це запаси товарів, призначені для продажу покупцям. Товарно-матеріальні запаси в звіті відображаються за нижчою з двох оцінок – за собівартістю або ринковою вартістю.
Довгострокові активи – це засоби, які передбачається використовувати протягом періоду, що перевищує один фінансовий рік.
Нерухомість, будівлі та обладнання називають також основними засобами. Це активи, що постійно використовуються і не призначені для продажу. До цього типу активів належать будівлі, які є власністю підприємства; земельні ділянки, на яких розташовані ці будівлі та споруди; обладнання та машини що використовуються на виробництві. Вони матеріальні і забезпечують доходи підприємства. В Балансі довгострокові активи (крім землі) відображаються за залишковою (балансовою) вартістю, яка визначається шляхом вирахування із їх первісної вартості суми накопиченої амортизації.
Довгострокові інвестиції – цінні папери, які не будуть продані протягом найближчого року; векселі, видані терміном більше року; земля для майбутнього освоєння; вкладення в дочірні підприємства, асоційовані та інші компанії на період, що перевищує один фінансовий рік. У валюту Балансу ці активи включаються за нижчою з двох оцінок – купівельною або ринковою.
Довгострокова дебіторська заборгованість – заборгованість, яка не буде сплачена упродовж року.
Гудвіл (ділова репутація, фірми) – це перевищення суми, сплаченої при придбанні підприємства над справедливою вартістю його активів.
Патенти, торгові марки та гудвіл є нематеріальними активами. Вони відображаються за ціною придбання, яка у деяких з них протягом очікуваного періоду амортизується.
Витрати майбутніх періодів – це фактично проведені витрати (на наукові дослідження, реорганізацію, розвиток та інше), які принесуть економічні переваги в майбутньому. Як витрати вони відображаються в період визначення економічних переваг.
Зобов’язання – це вірогідне зменшення у майбутньому економічних переваг (активів) компанії внаслідок передачі активів або надання послуг іншим компаніям, проведення операцій або здійснення подій (рис. 2.5).
ЗОБОВ’ЯЗАННЯ |
Поточні (короткострокові) зобов’язання |
Банківські позики |
Поточна частина довгострокових зобов’язань |
||
Кредиторська заборгованість |
||
Довгострокові зобов’язання |
Забезпечені позики |
|
Незабезпечені позики |
||
Міжфірмові позики |
||
Позики, одержані від асоційованих компаній |
||
Інші зобов’язання та резерви |
Довгострокові резерви |
|
Доходи майбутніх періодів |
||
Відстрочені податки |
Рис. 2.5. Групування та складові зобов’язань
Поточні (короткострокові) зобов’язання – це зобов’язання, які можуть бути погашені протягом фінансового року або нормального операційного циклу підприємства – залежно від того, який з цих періодів виявиться довшим.
Поточні (короткострокові) зобов’язання компанії звичайно погашаються за рахунок поточних (оборотних) активів. Взаємозв’язок між цими двома групуваннями вимагає суттєвої уваги при вивченні балансу – він вказує на здатність підприємства погасити свої борги. Різниця між величиною поточних активів і короткострокових зобов’язань становить робочий капітал. Це один з найбільш поширених показників ліквідності підприємства. Його ще називають чистий оборотний капітал (чисті оборотні активи) – це величина, яка залишається після погашення всіх короткострокових зобов’язань. Консервативні інвестори бажають, щоб компанія, в яку вони здійснюють інвестиції, мала значний оборотний капітал, вбачаючи в цьому її здатність спрямовувати кошти після сплати боргів на приріст виробництва.
Довгострокові зобов’язання – це борги фірми, термін сплати яких перевищує один фінансовий рік, або операційний цикл.
Капітал являє собою обсяг прав власників підприємства.
Порядок відображення в Балансі власного капіталу залежить від форми власності:
– приватне підприємство – належить одній особі;
– товариство – належить двом або більше особам;
– корпорація – юридична особа, яка створюється на підставі офіційно затвердженого статуту і продає свої акції. Початкова сума коштів, вкладених в компанію акціонерами, називається акціонерним (статутним, сплаченим) капіталом, а прибуток корпорації, нерозподілений серед акціонерів – нерозподіленим прибутком (заробленим або резервним капіталом).
Згідно з п. 6.6. МСБО 1 «Подання фінансових звітів» у Балансі підлягає відображенню наступна інформація:
– основні засоби;
– нематеріальні активи;
– фінансові активи;
– інвестиції, які обліковуються із застосуванням методу участі у капіталі;
– запаси;
– торговельна та інша дебіторська заборгованість;
– грошові кошти та їх еквіваленти;
– торговельна та інша кредиторська заборгованість;
– податкові зобов’язання та активи згідно з вимогами МСБО 12 «Податки на прибуток»;
– забезпечення;
– непоточні зобов’язання, на які нараховуються відсотки;
– частка меншості;
– випущений капітал і резерви.
Цей Міжнародний стандарт визначає лише мінімальні вимоги до розкриття інформації у Балансі, в ньому відсутня жорстка регламентація формату, за яким слід подавати статті. В Додатку до МСБО 1 «Подання фінансових звітів» наведено приклад форми Балансу, в якому всі статті згруповані в розділи за їх економічним змістом (таблиця 2.1).
Таблиця 2.1
Структура Балансу за МСБО 1 «Подання фінансових звітів»
Активи |
Пасиви |
Розділ 1. Непоточні активи |
Власний капітал та зобов’язання |
Основні засоби |
Розділ 3. Капітал та резерви |
Гудвіл |
Випущений капітал |
Ліцензії на виробництво |
Резерви |
Інвестиції в асоційовані компанії |
Накопичені прибутки (збитки) |
Інші фінансові активи |
Частка меншості |
Розділ 2. Поточні активи |
Розділ 4. Непоточні зобов’язання |
Запаси |
Позики, на які нараховуються відсотки |
Торговельна та інша дебіторська заборгованість |
Відстрочений податок |
Авансові платежі |
Пенсійні зобов’язання |
Грошові кошти та їх еквіваленти |
Розділ 5. Поточні зобов’язання |
|
Торговельна та інша кредиторська заборгованість |
|
Короткострокові позики |
|
Поточна частина позик, на які нараховуються відсотки |
|
Гарантійні забезпечення |
Усього активи |
Усього власний капітал та зобов’язання |
Вивчення досвіду організації обліку за кордоном свідчить про те, що ті країни, в яких застосовується єдиний, затверджений на державному рівні, План рахунків бухгалтерського обліку, мають регламентовану форму Бухгалтерського балансу. Так, наприклад, в Російській Федерації форма Бухгалтерського балансу та порядок формування його показників регламентується наказом Міністерства фінансів РФ від 13.01.2000 р. № 4н «Про форми бухгалтерської звітності організацій»; Положенням бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» (ПБО 4/99), затвердженим наказом Міністерства фінансів РФ від 6.07.1999 р. № 43н; Методичними рекомендаціями про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затвердженими наказом Міністерства фінансів РФ від 28.06.2000 р. № 60н. Згідно з цими нормативними документами актив Балансу містить два розділи, а пасив Балансу – три розділи (рис. 2.6).
Рис. 2.6. Структура Бухгалтерського балансу