Экономика дорожного строительства

ГЛАВА 7. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ, ПРИБЫЛЬ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ

7.1. Выручка от реализации дорожной продукции

Работа в условиях рынка заставляет ДСО проявлять коммерческий интерес не только к затратам на выполнение строительномонтажных работ, но и к конечным результатам, которые выражаются в объёме продаж (валовой выручки от реализации), прибыли и рентабельности.

Объём продаж, валовая выручка от реализации СМР или за-

конченных строительством дорожных объектов Вр представляет собой объём дорожной продукции QСМР (количество или объём выполненных СМР в натуральных показателях), выраженной в договорной (рыночной) цене Цд:

Вр = QСМРЦд,

Учёт доходов и расходов по операциям продажи обеспечивает сопоставление выручки от продаж с расходами на её получение по каждой из них, а также по сдаче выполненных СМР. Сопоставление доходов и расходов позволяет выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Результаты операций продажи структурируются в отчёте о прибылях и убытках (прил. 2) с выделением следующих показателей:

а) выручка-нетто от продаж (от реализации); б) себестоимость проданной продукции (работ, услуг); в) валовая прибыль от продаж; г) коммерческие расходы; д) управленческие расходы;

е) прибыль (убыток) от продаж.

Доходы – все поступления в организацию (в денежной и натуральной форме) без учёта налогов, предъявленных покупателю (НДС, акцизы).

Доходы ДСО в зависимости от их характера, условий получения и направлений её деятельности подразделяются на доходы (ст. 252 НК РФ):

а) от обычных видов деятельности;

б) прочие (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

352

Глава 7. Выручка от реализации, прибыль, рентабельность

Кобычным видам деятельности ДСО относятся операции,

связанные с производством и реализацией готовой продукции, покупных товаров, а также с выполнением СМР и оказанием услуг.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённыхтоваров, атакжевыручкаотреализацииимущественныхправ.

Операционные доходы включают:

выручку от предоставления в аренду имущества организации, дивиденды на вложения в капиталы других фирм и др.;

выручку в форме процентов; прибыль от продажи основных средств и иного имущества; прибыль от совместной деятельности.

Квнереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения; поступления в возмещение причиненных ДСО убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото-

рым истёк срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы.

Чрезвычайными доходами являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), т.е. страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Доходы, которые не облагаются налогом, перечислены в ст. 251

НК РФ. К ним относятся доходы в виде:

средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном законом РФ;

основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно в соответствии с международными договорами РФ;

имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

стоимости материалов и иного имущества, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов;

353

Экономика дорожного строительства

положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

средств и иного имущества, полученных унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия и др.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ с учётом убытков, предусмотренных ст. 265 НК РФ, осуществлённые организацией.

В зависимости от характера, условий функционирования и направлений деятельности конкретной ДСО расходы классифициру-

ются аналогично доходам, но без выделения операционных и чрезвычайных:

а) расходы от обычных видов деятельности; б) внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с произ-

водством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление производственной деятельности, непосредственно не связанной с производством и/или реализацией продукции (п. 1 ст. 265 НК РФ). К внереализационным расходам, в частности, относятся: проценты по кредитам и займам, услуги банка, судебные расходы и т.д. К ним также приравниваются убытки, которые понесла организация.

Первичная группировка расходов по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учёта подразумевает их деление на элементы:

материальные затраты; затраты на оплату труда; единый социальный налог;

суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Вторичная группировка расходов по обычным видам деятельности осуществляется для определения себестоимости готовой продукции и формирования показателей прибыли с выделением следующих затрат:

производственные (себестоимость продукции, работ, услуг); коммерческие (затраты на реализацию продукции); управленческие (зарплата АХП, материальные расходы управ-

ленческих, общехозяйственных служб, содержание охраны, амортизация ОПФ).

354

Глава 7. Выручка от реализации, прибыль, рентабельность

Рассмотрим состав доходов дорожно-строительной организа-

ции.

Выручка как финансовый результат характеризует завершение производственного цикла (строительства объекта), возврат авансированных на производство объекта средств ДСО в денежную наличность и начало нового витка в обороте средств (начало строительства нового объекта).

Выручкой от сдачи заказчикам выполненных работ (про-

дукции) для ДСО как подрядчика является договорная цена без НДС и акцизов.

Валовая выручка ДСО включает поступления от:

1)основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности за выполненные строительно-монтажные работы и услуги;

2)прочей реализации основных и оборотных фондов, товаров;

3)использования активов ДСО третьими сторонами (проценты, дивиденды, роялти, арендная плата).

Выручка от основного вида деятельности – объём работ, вы-

полненных собственными силами ДСО (подрядчика), в денежном выражении.

Выручка в форме процентов – поступления за плату, предоставленные другим юридическим и физическим лицам (проценты по банковским счетам, предоставленным займам, коммерческим кредитам, векселям).

Выручка в форме дивидендов – поступления от распределения доходов других организаций по акциям и паям, в которых ДСО не имеет действующего контроля и не является преобладающей.

Выручка в форме роялти – поступления, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения, программных продуктов и других видов интеллектуальной собственности.

Финансовые результаты характеризуют эффективность ПХД ДСО. Они оцениваются системой показателей, основывающихся на прибыли и её производных. Исходная информация берётся из бухгалтерских отчётов.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н, устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учёте и раскрытия в бухгалтерской отчётности информации о доходах, расходах и финансовых результатах ДСО, ко-

355

Экономика дорожного строительства

торые выступают в качестве подрядчиков (субподрядчиков) в договорах строительного подряда, а также договорах оказания услуг в области инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов ОПФ, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых носит долгосрочный характер (более одного отчётного года) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчётные годы.

Доходы по договору признаются ДСО доходами от обычных видов деятельности (выручкой по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:

возникающими в ходе исполнения договора изменениями стоимости работ по договору, которые обусловливаются либо использованием более качественных и дорогостоящих МПЗ, а также выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации, либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации;

предъявляемыми ДСО к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, претензиями: о возмещении затрат, не учтённых в смете, которые ДСО была вынуждена понести из-за действий (бездействия) указанных лиц; о возмещении расходов, понесённых при установлении и устранении дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком (проектировщиком), задержке или остановке СМР из-за неоказания заказчиком ДСО содействия, предусмотренного условиями договора;

выплачиваемыми ДСО дополнительно сверх сметы суммами (например, поощрительные платежи за сокращение сроков строительства).

Расходы по договору признаются ДСО расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99.

По договору понесёнными расходами ДСО за период с начала исполнения договора до его завершения являются:

356

Глава 7. Выручка от реализации, прибыль, рентабельность

1)расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);

2)часть общих расходов ДСО на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

3)расходы, не относящиеся к строительной деятельности ДСО, но возмещаемые заказчиком (прочие расходы по договору).

Прямые расходы по договору помимо фактически понесенных включают ожидаемые предвиденные расходы, возмещаемые заказчиком по условиям договора, которые принимаются к учёту:

либо по мере их возникновения в процессе выполнения СМР (устранение недоделок в проектах и работах);

либо путём образования резерва на покрытие предвиденных расходов (расходы будущих периодов на гарантийное обслуживание

иремонт объекта).

Косвенные расходы по договору включаются в расходы по ка-

ждому договору путём распределения общих расходов ДСО на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются ДСО самостоятельно (например, путём расчётов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень технологических и организационных нормативов в строительстве).

Прочие расходы по договору включают отдельные виды расходов на общее управление ДСО, на проведение НИОКР, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.

Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (разработка ТЭО, подготовка договора страхования рисков СМР и т.п.), понесённые ДСО до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчётном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

Выручка и расходы по договору признаются способом «по ме-

ре готовности», если финансовый результат на отчётную дату может быть достоверно определён. При этом выручка и расходы определяются исходя из подтверждённой ДСО степени завершенности СМР по договору на отчётную дату и признаются в отчёте о прибылях и убытках в тех же отчётных периодах, в которых выполнены соответствующие

357

Экономика дорожного строительства

СМР независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору.

Независимо от предусмотренного договором порядка определения цены подлежащих выполнению СМР необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются: уверенность в получении экономических выгод, возможность идентификации и достоверность расчёта понесённых расходов.

Вслучае когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены за выполнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ), дополнительными условиями финансового результата исполнения договора является возможность достоверного определения: общей суммы выручки по договору; расходов, необходимых для завершения работ, их идентификации; степени завершенности работ по договору на отчётную дату, а также соизмеримости фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

Для признания выручки и расходов по договору способом «по мере готовности» ДСО может использовать следующие методы определения степени завершённости работ по договору на отчётную дату:

1) по доле выполненного на отчётную дату объёма работ в об-

щем объёме работ по договору (например, путём экспертной оценки объёма выполненных работ или путём подсчёта доли, которую составляет объём выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона) в общем объёме работ по договору);

2) по доле понесённых на отчётную дату расходов в расчётной величине общих расходов по договору (например, путём подсчёта доли понесённых расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчётной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

Вбухгалтерском учёте ДСО выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения строительно-монтажных работ как отдельный актив («не предъявленная к оплате начисленная выручка»).

Вслучае выставления ДСО заказчику промежуточного счёта на оплату выполненных работ начисленная выручка по предъявленным

коплате СМР списывается на дебиторскую задолженность.

358