2.7.3. Организационные принципы налогообложения

Организационные принципы налогообложения – положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. В своем развитии российская налоговая система в той или иной мере руководствуется следующими организационными принципами.

Принцип единства налоговой системы. Основные начала законодательства о налогах и сборах не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.

Принцип равенства правовых статусов субъектов Федерации. Структура налоговой системы должна обеспечить достаточную степень самостоятельности соответствующих бюджетов по налоговым источникам. При этом в основу системы должен быть заложен налоговый федерализм, т.е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти.

Принцип подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.

Принцип стабильности означает стабильное и более понятное, чем сегодня, налоговое законодательство. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до новой стадии реформирования. Реализация этого принципа обусловлена интересами всех субъектов налоговых отношений, поскольку убирает препятствия развитию бизнеса, существующие в законодательстве.

Принцип множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого.

Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов устанавливает ограничение на введение дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления. Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом.

Принцип гармонизации налогообложения с другими странами. В систему налогов целесообразно включать налоги, присущие развитым странам с рыночной экономикой (НДС, налог на прибыль организаций, поимущественные налоги и др.). Наличие у стран сходных налоговых систем даст возможность каждой в будущем войти в мировые экономические сообщества, а также способствует устранению двойного налогообложения в разных странах.

2.8. Общая система управления налогообложением

Общую систему управления налогообложением, имеющую в определенном смысле разноплановые цели, необходимо рассматривать как двухуровневую систему:

• верхний уровень – управление налогами и сборами как частью публичных финансовых ресурсов, т.е. финансов государственных органов управления;

• нижний уровень – управление налогами и сборами хозяйствующих субъектов.

На государственном уровне основная цель при проведении налоговой политики сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения: фискальной и регулирующей.

Начиная с А. Смита (1776) четырьмя основными доктринами налогообложения считаются:

• справедливость, т.е. возложение одинаковой налоговой обязанности на лиц с одинаковым доходом (горизонтальная справедливость) и возложение налоговой обязанности в пропорции к доходу (вертикальная справедливость); при этом принцип горизонтальной и вертикальной справедливости распространяется не только на доход, но и на потребление;

• определенность, означающая, что для налогоплательщика не должно быть неопределенности и сомнений в выявлении и расчете подлежащих уплате налогов;

• удобство и простота определения налоговой обязанности, трансформирующиеся в современной действительности в право налогоплательщика выбирать наиболее приемлемую для него учетную политику, а также малое предпринимательство с упрощенными и благоприятными налоговыми правилами;

• эффективность и нейтральность, означающие, что налоги должны быть нацелены на деятельность в целом, а не на конкретного субъекта предпринимательства, при этом их негативное влияние на принятие налогоплательщиками решений должно быть минимальным и с точки зрения административных расходов, и с точки зрения потерь; развитие этой доктрины привело к формулированию «кривой Лаффера» – 34 % налоговых изъятий, после которого возрастание уровня налогообложения ведет к снижению налоговых поступлений.

Налоговый механизм использует методы бюджетного регулирования, налоговые льготы, международные договоры об избежании двойного налогообложения и т.д.

Имеется в виду, что системный подход – это определенная методологическая концепция, связанная с историко-философской ретроспективой и с современными теоретико-познавательными представлениями о налогах и налогообложении. Системный анализ – определённый аспект системных исследований с ярко выраженной практической направленностью по управлению налогообложением.