- •Л.И. Комлева Налоги и налогообложение
- •Часть I
- •Часть I основные термины
- •Общие положения
- •1.1. Возникновение и развитие налогообложения
- •1.2. Краткая характеристика налогообложения зарубежных стран
- •2. Налоговая система
- •2.1. Принципы построения налоговой системы
- •2.2. Функции налоговой системы
- •2.3. Понятие фискальной политики
- •2.4. Способы взимания налогов
- •2.5. Понятие налога. Элемент налога
- •2.6. Участники налоговых отношений
- •2.7. Принципы налогообложения
- •2.7.1. Экономические принципы
- •2.7.2. Юридические принципы налогообложения
- •2.7.3. Организационные принципы налогообложения
- •2.8. Общая система управления налогообложением
- •2.9. Понятие налоговых льгот. Их классификация
- •2.10. Признаки построения налоговой системы рф
- •3. Краткая характеристика первой части налогового кодекса
- •3.1. Порядок введения. Основные понятия
- •3.2. Права налоговых органов
- •3.3. Обязанности налоговых органов
- •1. Установлена ответственность налоговых органов за нарушение срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика либо срока вручения банку такого решения.
- •2. Перерасчет налоговой базы при выявлении ошибок (искажений)
- •3. Налоговые органы не вправе повторно истребовать документы, которые ранее были представлены налогоплательщиком
- •3.4. Налогоплательщики и плательщики сборов и их права
- •3.5. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
- •3.6. Понятие реализации товаров, работ или услуг
- •3.7. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения
- •3.8. Принципы определения доходов
- •3.9. Исполнение обязанности по уплате налога и сбора
- •3.9.1. Требование об уплате налога и сбора
- •3.9.2. Арест имущества
- •3.10. Налоговая декларация
- •3.11. Учет налогоплательщиков
- •4. Понятие налогового контроля
- •4.1. Формы проведения налогового контроля
- •4.2. Общие правила проведения налоговых проверок
- •4.3. Камеральная налоговая проверка
- •4.4. Выездная налоговая проверка
- •4.5. Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверок
- •5. Обеспечительные меры
- •6. Ответственность за нарушение налогового законодательства
- •6.1. Понятие налогового правонарушения
- •6.2. Общие условия привлечения к ответственности
- •6.3. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •6.4. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
- •6.5. Обстоятельства, отягощающие ответственность
- •6.6. Обстоятельства, изменяющие ответственность за совершение налогового правонарушения
- •6.7. Понятие налоговой санкции
- •7. Перечень налогов и сборов, установленных нк рф
- •7.1. Федеральные налоги
- •7.2. Региональные налоги
- •7.3. Местные налоги
- •7.4. Специальные налоговые режимы
- •Литература
- •Содержание
- •Часть I 4
- •Налоги и налогообложение
- •Часть I
- •603950, Н.Новгород, Ильинская, 65
2.6. Участники налоговых отношений
Система налогообложения должна:
обеспечивать заданный бюджетами уровень налоговых доходов;
воздействовать посредством регулирующей функции на развитие экономики в целом, объем и структуру производства;
обеспечивать посредством социальной функции перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан и т.п.
Участниками налоговых отношений являются налоговые органы, налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, финансовые органы и др.
Налоговыми органами являются ФНС и его территориальные подразделения. На них возложено проведение единой государственной налоговой политики; осуществление контроля над полнотой и своевременностью внесения в бюджеты разных уровней налогов и налоговых платежей. Кроме того, ФНС является уполномоченным федеральным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. На государственном уровне систему управления налогообложением необходимо организовать таким образом, чтобы, во-первых, достичь запланированного уровня собираемости установленных налогов и сборов в целом по стране и отдельным регионам; во-вторых, основываясь на данных мониторинга и анализа действующей налоговой системы, способствовать развитию предпринимательства, т.е. реализовать регулирующую функцию налогов. Здесь в основу должен быть положен принцип соразмерности, предусматривающий сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.
В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Юридические лица уплачивают налоги независимо от организационно-правовых форм, налогоплательщиками также являются филиалы и представительства организаций. Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения налогового кредита. Система управления налогами у хозяйствующих субъектов (и граждан), во-первых, должна быть нацелена на полноту и своевременность расчетов с государством и мониторинг этих расчетов и, во-вторых, обеспечивать снижение налогового бремени за счет использования законных способов обхода налогов (налоговое планирование).
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налоговых платежей. Налоговыми агентами являются работодатели по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов, взимаемых с доходов своих работников. В искомом качестве могут выступать предприниматели, использующие наемный труд, а также кредитные учреждения. Интересы налоговых агентов определяются действующей системой санкционирования, т.е. налоговые агенты, прежде всего, заинтересованы в том, чтобы не допустить применения к ним финансовых и административных санкций (штраф, пеня, доначисление налогов).
Сборщиками налогов и сборов являются уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщика средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет. Основное предназначение системы налогового менеджмента в отношении соблюдения интересов этой группы участников заключается в создании и поддержании текущей платежной дисциплины и обеспечения соответствующего мониторинга.
Финансовые органы. В составе Министерства финансов РФ действует Департамент налоговой политики, который выполняет основные функции по практической реализации полномочий, предоставленных министерству в налоговой сфере.
К этим функциям относятся:
анализ влияния действующей налоговой системы на развитие экономики страны и участие в разработке предложений по совершенствованию налоговой политики;
оценка эффективности решений, принимаемых высшими законодательными и исполнительными органами власти по вопросам налогового законодательства;
разработка мер по повышению собираемости налогов и сборов, а также финансовому и налоговому стимулированию предпринимательства;
подготовка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Федерации;
методологическое руководство бухгалтерским (налоговым) учетом и отчетностью. В составе Министерства образована единая централизованная система органов федерального казначейства (казначейство), на счетах которого аккумулируются все налоговые поступления в бюджеты. Главная задача казначейства в налоговой сфере – перераспределение сумм поступивших налогов по бюджетополучателям согласно бюджетной росписи.
Ключевой интерес Минфина России заключается в обеспечении доходной части государственного бюджета.
К другим участникам налоговых отношений относятся, прежде всего, правоохранительные структуры, осуществляющие деятельность в налоговой области, а также таможенные органы.
Задачи этих структур сводятся к следующему:
предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями;
обеспечению безопасности сотрудников налоговых инспекций;
пресечению коррупции в налоговых органах.
В сфере налогов и налогообложения проявляется круг интересов всех участников, причем их заинтересованности далеко не всегда совпадают как по сути, так и с позиции информационного обеспечения.
Полномочиями налоговых органов также обладает Государственный таможенный комитет и его территориальные подразделения.
Следует отличать налогоплательщика от носителя налога. Понятие «носитель налога» (фактический плательщик) имеет экономический смысл, но не имеет реального юридического содержания, поскольку не определено в действующем законодательстве. Носители налогов не являются и не могут являться участниками (субъектами) налоговых правоотношений, поскольку не наделены соответствующими правами и обязанностями. Одно лишь наличие носителей налога в экономической теории не может влиять ни на исполнение обязанности по уплате налога, ни на реализацию права на возврат излишне уплаченных сумм.
В настоящее время функции налоговой полиции переданы федеральной службе по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями, входящей в состав Министерства внутренних дел.
При этом действия исполнительных органов государства характеризуются следующими особенностями:
направленность на защиту своих финансовых интересов, наполнение доходной части бюджета;
направленность на противодействие уклонению от уплаты налогов, на выявление случаев незаконной «налоговой экономии»;
связь с применением налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Целенаправленные действия государственных структур не ограничиваются указанными выше нормами. Их область распространяется и на другие направления государственной деятельности.
Функции налогов, являясь способом выражения их различных свойств, показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. Из сказанного следует, что система налогообложения – один из сложных объектов, причем каждому из аспектов этого объекта присущи свои целевые установки.
С целевыми установками государства в сфере налогообложения можно соотнести функции налогов: фискальную, регулирующую, социальную и контрольную.
Все указанные функции налогов неразрывно взаимосвязаны, и рациональность действующего законодательства определяется степенью относительного равновесия между ними. Относительное равновесие между функциями налогообложения способствует эффективному развитию экономики: позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков.
Таким образом налогообложение – сложная система, цель функционирования которой имеет общегосударственное значение. Эта система взаимодействует с внешней экономической и политической средой, воспринимая ее влияние и оказывая на состояние этой среды некоторое регулятивное воздействие.