6.4. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

• Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

• Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

• Иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

6.5. Обстоятельства, отягощающие ответственность

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии данного обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %.

Таким образом, обстоятельства, изменяющие ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть сгруппированы следующим образом.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 НК РФ.

6.6. Обстоятельства, изменяющие ответственность за совершение налогового правонарушения

Примечание: согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации:

1. Закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет.

2. Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не призна­валось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устране­на или смягчена, применяется новый закон.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 НК РФ.

6.7. Понятие налоговой санкции

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения, срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Характеристики налоговых санкций систематизированы в табл. 3.

Т а б л и ц а 3

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии данных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения	Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения	Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств	Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств	Совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение

К предприятиям могут быть применены следующие меры ответственности в соответствии с нормами, содержащимися в НК:

нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Если нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе более 90 дней, то это влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.;

– ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.;

– нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда;

– нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда;

– непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц – от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.