2.4. Способы взимания налогов

Налоги могут взиматься следующими способами:

• кадастровый (от слова кадастр – таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить транспортный налог. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает;

• на основе декларации – документа, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль организаций;

• у источника – когда налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его и уменьшает на сумму налога. Например, налог с доходов физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работало физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Виды налоговой системы

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедуляры. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедуляр могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчёт налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.

2.5. Понятие налога. Элемент налога

Поскольку налоги одна из важнейших составляющих финансов государства, методологических основ в финансовой науке, прежде всего необходимо уяснить само понятие налога.

Трудность понимания природы налога связана с тем, что его следует рассматривать одновременно как многоаспектное явление действительности, т.е. как совокупность объективных стоимостных (финансовых) отношений, взаимодействующую с другими разноплановыми системами. Поэтому с системных позиций налог последовательно раскрывается как категории:

• философская;

• экономическая;

• правовая;

• финансово-распределительная;

• фискальная.

С точки зрения управления налогообложением налог наиболее часто трактуется как экономическая и правовая категории. В Налоговом кодексе РФ дано следующее определение этого понятия: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств и в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В это понятие заложены различные юридические аспекты, важные для понимания сути налогообложения, а именно:

• прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

• главная черта налога – односторонний характер его установления;

• налог является индивидуально безвозмездным;

• уплата налога – обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

• налог взыскивается на условиях безвозвратности;

• целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

В искомом понятии переплелись экономический смысл и конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепленных в законодательных актах. Как правовая категория налог – это система отношений, включающая ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются как элементы налога, элементы налогового обязательства. В совокупности элементы налогового обязательства характеризуют структуру каждого налога.

Структура налога

Налогоплательщик обязан платить лишь законно установленные налоги. Второй частью НК РФ предусмотрено, что каждый налог должен содержать исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно выявить: во-первых, обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; во-вторых, границы требований государства в отношении имущества плательщика. Другими словами, должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания, т. е. составляющие налога.

Законодательством предписано, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной. Слагаемые налоговых формул – элементы налогообложения – имеют универсальное значение, хотя структура налогов различна и число их велико.

Все элементы налога можно разделить на три группы.

Первая группа – обязательные элементы. Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения:

• налогоплательщик (субъект налогообложения);

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Эти элементы налога всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Вторая группа – факультативные элементы, которые не обязательно присутствуют в налоговом законе, но могут быть определены тем или иным законодательным актом по налогу. К ним могут быть отнесены:

• налоговые льготы;

• ответственность за налоговые правонарушения;

• установленная отчетность по налогу и др.

Третья группа – дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать или присутствуют при установлении налогового обязательства. К элементам этой группы относятся:

• предмет налога;

• масштаб налога;

• единица налога;

• источник налога;

• налоговый оклад;

• получатель (адресат) налога.

Каждый из указанных в трех группах элемент налогового обязательства несет конкретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство, сделать просто невозможным уплату налога. По существу, неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов, т.е. к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом. Понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Поэтому в идеале закон о налогах должен содержать всю совокупность элементов, а не только те, которые в настоящее время перечислены в ст. 17 НК.