Аудиторская выборка

Выборочный контроль широко применяется при проведении проверок.

Цель выборочной проверки – сокращение времени и стоимости аудита, при обеспечении его качества.

При проведении выборочного контроля используют методы:

1. случайный отбор

2. систематический отбор – это отбор, при котором элементы отбираются через постоянный интервал.

3. Комбинированный отбор – представляет комбинацию различных методов систематического и случайного отбора.

При любой выборке аудитор обязан проанализировать каждую ошибку, оценить риски выборки.

Контроль качества работы аудиторов (ст. 10 Закона № 307)

Для обеспечения высокого качества аудиторской деятельности осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль.

Контроль над аудиторскими организациями осуществляет аудиторский Совет при Минфине РФ

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и аккредитации (вступление в состав саморегулируемой организации аудиторов)

Текущий контроль осуществляется путем проведения контроля аудиторских проверок и общего качества аудита.

Общий контроль качества аудита базируется на личных качествах аудитора: честность, объективность, независимость, компетентность итд…

Последующий контроль осуществляется советом по аудиторской деятельности Минфина РФ.

Действия аудитора при выявлении искажений (ошибок) бухгалтерской и налоговой отчетности

По материалам проведенной аудиторской проверки при обнаружении ошибок аудиторам рекомендуется наряду с обязательным представлением заключения подготовить отчет для руководства аудируемого лица, в котором аудиторы указывают ошибки и предложения по внесению исправлений в отчетность.

Руководство аудируемого лица может подготовить письменный ответ, содержащий точку зрения руководителя на замечание аудиторов.

Отчет является строго конфиденциальным документом и представляется только руководителю проверяемой организации.

Аудиторская документация

Полученные в ходе аудита доказательства отражаются в рабочих документах аудитора.

К рабочим документам относятся:

1. Планы и программы аудита

2. Материалы оценки финансового состояния и внутреннего контроля

3. Объем проведенных аудиторских процедур и их результаты

4. Письменная информация, полученная от третьих лиц и по результатам опроса

5. Заключение экспертов, выводы и рекомендации аудиторов итд…

Состав и количество рабочей документации строго не регламентируется, а определяется самостоятельно аудиторами с учетом специфики аудируемого лица.

После окончания аудита рабочая документация сдается в архив аудиторской организации, где хранится не менее 5 лет.

Документация является собственностью аудиторской организации, однако она является конфиденциальной, то есть не подлежит использованию и разглашению без согласия аудируемого лица.

Права и обязанности аудируемых лиц статья 13 Закона № 307

Аудиторская тайна – ст. 9 Закона № 307

Порядок составления аудиторского заключения и его представление аудируемому лицу и третьим лицам (ст. 6 Закона № 307)

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или ИП о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение бывает двух видов:

1. Не модифицированное заключение - это заключение, в котором аудитор выражает мнение о достоверности во всех отношениях финансовой отчетности организации. Выдается даже при наличии некоторых ошибок ведении отчетности, которые существенно не повлияли на финансовые результаты организации. Это положительное заключение.

2. Модифицированное подразделяется на:

А) Мнение с оговоркой – если аудитор выявил существенное искажение отчетности.

Б) Отрицательное мнение - если аудитор выявил всеобъемлющие искажения в отчетности.

В) Отказ от выражения мнение, то есть аудитор не может выразить мнение, например из-за отсутствия документов или из-за отсутствия ведения учета идр…

Аудиторское заключение состоит из трех частей:

1. Вводная часть

2. Аналитическая

3. Итоговая

Аналитическое заключение составляется по утвержденной Минфином форме.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской организации и аудируемое лице.

Аналитическая часть – это отчет аудиторской организации, аудируемому лицу об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, а также финансовой отчетности и соблюдения субъектом законодательства при совершении финансово – хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

Итоговая часть должна быть адресована руководителю аудируемого лица или учредителям, что зависит от условий договора.

Аудитор представляет все три части аудируемому лицу. Аудируемое лицо несет ответственность за представление копий аудиторского заключения (итоговой части) заинтересованным пользователям, включая учредителей, налоговых органов, партнеров итд…

21