4.5. Вопросы и ответы по первоначальному признанию и классификации финансовых активов и обязательств

Как проводится признание нижеуказанных активов и финансовых обязательств?

1. Безусловная дебиторская задолженность/(кредиторская задолженность)

Учитывается как актив (или обязательство), когда компания становится стороной договора и получает право на получение денежных средств (или обязательство по их выплате).

2. Активы, приобретаемые (обязательства, возникающие) в результате твердого обязательства приобрести (продать) товары или услуги.

Учет не проводится до тех пор, пока, по крайней мере, одна из сторон не выполнила условия соглашения таким образом, что она получает право на получение (или у нее возникает обязательство по передаче) актива. Например, компания, которая получает твердое предложение, не признает актив (и компания, которая размещает предложение, не признает обязательства) на момент возникновения твердого обязательства, а откладывает признание до момента предоставления товаров или услуг.

3. Планируемые операции в будущем

По состоянию на дату представления финансовой отчетности компания не становится стороной по договору, предусматривающего получение (или передачу) активов в будущем в результате будущих операций. Независимо от того, насколько вероятно то, что это произойдет, указанное не является активами или обязательствами компании.

4. Производные финансовые инструменты

Компания обязана учитывать все свои договорные права (или обязательства) по производным финансовым инструментам в бухгалтерском балансе как активы (или обязательства).

Примеры:

- форвардные контракты – учитываются как активы (или обязательства) на дату заключения или вступления в силу контракта, а не на дату, когда фактически происходит обмен.

- финансовые опционы - признаются (как активы или обязательства) на момент, когда держатель или продавец опциона становится стороной договора.

Вопрос 6 – Акции с обязательством выплаты процентной доли прибыли

Является ли финансовым обязательством эмитента финансовый инструмент, который включает обязательство выплаты фиксированной процентной доли прибыли (10% прибыли) и который подлежит обязательному погашению по номинальной стоимости через 20 лет? Если да, то, каким образом он оценивается?

Ответ 6

Да. Инструмент содержит в себе два компонента обязательства, контрактное обязательство погасить инструмент по номинальной стоимости через 20 лет и контрактное обязательство выплатить 10% прибыли до погашения.

Последний компонент представляет собой финансовое обязательство, поскольку, хотя выплата зависит от получения компанией прибыли, будущие доходы находятся вне контроля, как эмитента, так и держателя, и если прибыль будет получена, эмитент не может избежать выплат (МСФО (IAS) 32.25).

10%-ная облигация не подходит под определение встроенного производного инструмента, поскольку доход компании является нефинансовой переменной величиной, которая характерна для стороны контракта.

См. вопрос 8. Примечание: Эта точка зрения может измениться.

В феврале 2007 г. во время своего заседания Правление КМСФО предварительно согласилось изъять исключение в определении производного инструмента для контрактов, которые связаны с нефинансовыми переменными величинами, которые характерны для стороны контракта, и в результате только те контракты, которые отвечают определению договоров страхования, не будут учитываться как производные инструменты.

Инструмент первоначально оценивается по справедливой стоимости, а потом по амортизированной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39.47, если только он не может являться или не может классифицироваться как учтенный по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках.