8

СОДЕРЖАНИЕ

1. ВВЕДЕНИЕ 2

3. Глоссарий 3

4. Первоначальное признание и классификация финансовых инструментов 5

4.1. Первоначальное признание финансовых инструментов 6

4.2. Классификация выпущенных финансовых инструментов - обязательство или капитал 12

4.3. классификация финансовых активов и обязательств 19

4.3.5. Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через ОПУ 22

4.4. Полезные замечания для составителей отчетности 26

4.5. Вопросы и ответы по первоначальному признанию и классификации финансовых активов и обязательств 26

1. Введение

МСФО (IAS) 32 регламентирует представление информации о финансовых инструментах, уделяя особое внимание отнесению выпущенных финансовых инструментов к категориям долговых или долевых. МСФО (IAS) 39 регулирует порядок признания, прекращения признания, оценки финансовых инструментов и учета хеджирования. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: Раскрытие информации» является темой отдельного учебного пособия.

Три указанных стандарта содержат подробные методические указания по отражению финансовых инструментов. Актуальность подобных методических указаний сложно переоценить, поскольку финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих компаний, особенно финансовых институтов.

Данные стандарты требуют от компаний раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 большинство производных финансовых инструментов должно отражаться по справедливой стоимости, что позволяет исключить ситуацию, связанную с тем, что затраты на производные финансовые инструменты часто являются нулевыми или несущественными. Если производные инструменты оценивать по себестоимости, то они могут вообще не отражаться в бухгалтерском балансе и их эффективность (или неэффективность) в части снижения рисков может быть неочевидна.

Оценка производных инструментов по справедливой стоимости позволяет демонстрировать в отчетности их действенность и результативность в части снижения рисков.

Зачем необходимы стандарты по финансовым инструментам?

Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих компаний, особенно работающих на финансовых рынках. Финансовые инструменты играют ключевую роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков.

Финансовые инструменты, включая производные, могут выступать в качестве универсальных средств управления рисками, но и сами они могут нести высокие риски. В последние годы произошло немало «катастроф», связанных с производными и иными финансовыми инструментами.

Данные стандарты требуют от компаний раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов.

На какие компании распространяются требования стандартов?

Данные стандарты применяются ко всем компаниям, составляющим отчетность в соответствии с МСФО.

На какие финансовые инструменты распространяется сфера применения стандартов?

Стандарты применяются в отношении всех финансовых инструментов, за исключением:

• подпадающих под действие других стандартов, регламентирующих частные случаи финансовых инструментов, таких как инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместную деятельность, а также обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым после окончания трудовой деятельности (пенсиям);

• договоров страхования и некоторых аналогичных договоров;

• большинства твердых обязательств по предоставлению займов.

Стандарты также применяются к договорам купли-продажи нефинансовых объектов (таким как договоры по приобретению товаров), заключенным для целей ведения дилерской (коммерческой) деятельности.