3.3 Мсфо 38 "Нематериальные активы" и пбу 14/2000 "Нематериальные активы".

Как известно, российские стандарты бухгалтерского учета создавались на основании международных аналогов. Насколько соответствуют отечественные ПБУ стандартам МСФО в части признания нематериальных активов организаций?

Нематериальные активы (НМА) как объект учета возникли еще во второй половине XIX века. Однако первая попытка нормативного регулирования их учета относится к 1944 году (бюллетень «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров). В системе международных стандартов сначала был принят МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки». Затем в июле 1998 года его заменил МСФО 38 «Нематериальные активы» (действующая сейчас редакция вступила в силу 31 марта 2004 года). На основании этого документа Минфин разработал ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», которое было введено в действие с 1 января 2001 года. Сравним требования российских и международных регулятивов в отношении НМА.

Как мы видим, при формальной преемственности МСФО 38 и ПБУ 14/2000, их подходы к признанию НМА имеют существенные различия. Поэтому при трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, необходимо скорректировать состав нематериальных активов.

Эта процедура должна, как минимум, включать в себя следующие этапы:

Этап 1. Проанализировать историю приобретения организацией нематериальных объектов различных типов и то, как они были отражены в бухгалтерском учете.

Этап 2. Если компания обладает такими нематериальными активами, как орграсходы и созданные товарные знаки, то их следует списать на финансовый результат. Как уже было сказано, согласно МСФО они не могут отражаться в составе НМА.

Если данные активы амортизировались в предыдущие периоды, то необходимо внести корректировки: в момент принятия к учету списать на финансовый результат первоначальную стоимость, в последующие периоды восстановить расходы в виде начисленной амортизации.

Этап 3. Списать на финансовый результат остаточную стоимость расходов на НИОКР, которые были капитализированы в соответствии с ПБУ 17/02 , но при этом подпадают под классификацию исследований согласно МСФО 38. Если эти расходы уже начали амортизировать, корректировка осуществляется, как указано в предыдущем пункте.

Этап 4. В предыдущие периоды компания могла отнести на текущие расходы затраты на приобретение объектов, признаваемых нематериальными активами по МСФО 38 (лицензии, франшизы, права пользования и т. п.). Данные расходы

необходимо восстановить, а указанные объекты отразить в составе НМА. При этом необходимо рассчитать их амортизацию за все прошедшие периоды и внести соответствующие коррективы в отчетность.

Кроме того, необходимо проверить, соответствуют ли требованиям МСФО 38 назначенные сроки амортизации нематериальных активов, а также применить к ним тест на обесценение, предусмотренный МСФО 36.

Вопросам учета и отражения в отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 "Нематериальные активы", согласно которому, нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.

В России учету нематериальных активов посвящено ПБУ 14/2000 "Нематериальные активы".

В МСФО нематериальный актив признается, когда есть уверенность в будущих экономических выгодах от его использования и его стоимость может быть надежно оценена. Согласно ПБУ 14/2000 одним из условий признания нематериального актива является наличие документов, подтверждающих его существование. Основное различие определений нематериального актива в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 состоит в том, что ПБУ требует наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а МСФО - его подконтрольности организации.

Перечень объектов, которые могут составлять нематериальные активы организации в соответствии с российским стандартом отличается от такового в МСФО. В России в него попадают:

- исключительные права на интеллектуальную собственность;

- приобретенная деловая репутация;

- организационные расходы, признанные в качестве вклада в уставный капитал.

Кроме того, в составе нематериальных активов в российском учете помимо объектов, установленных ПБУ 14/2000, предписывается учитывать расходы, отвечающие требованиям ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", которые в МСФО относятся к расходам периода.

В МСФО если нематериальный объект не отвечает определению и критериям признания, то затраты признаются в качестве расходов по мере их возникновения.

Нематериальные активы	Расходы периода
Торговые марки	Маркетинговые исследования
Фирменные наименования	Организационные расходы
Программное обеспечение	Стоимость научно-исследовательских работ
Лицензии и франшизы	Стоимость опытно-конструкторских работ, не принесших положительного результата
Авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию	Затраты на разведку, разработку и добычу полезных ископаемых
Рецепты, формулы, проекты и макеты

Согласно МСФО первоначально нематериальный актив оценивается по себестоимости, которая включает покупную цену, импортные пошлины, невозмещаемые налоги и любые прямые затраты на подготовку актива к эксплуатации.

МСФО 38 требует, чтобы все затраты на нематериальный актив после его приобретения или создания признавались в качестве расходов, кроме случаев, когда есть уверенность в том, что эти затраты позволят нематериальному активу принести будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных и эти затраты могут быть оценены и отнесены на нематериальный актив. Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны включаться в балансовую стоимость актива.

После первоначального признания, в дальнейшем нематериальный актив подлежит учету одним из следующих методов:

по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости.

МСФО 38 подразделяет нематериальные активы на две группы: с конечным и с неопределенным сроком полезного использования.

Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования подлежат амортизации, ее начисление начинается, когда актив фактически готов к использованию.

Амортизация начисляется регулярно в течение всего срока полезной службы актива одним из методов, предусмотренные для амортизации основных средств. Используемый метод должен отражать динамику получения экономических выгод от нематериального актива. Период и метод амортизации подлежат пересмотру на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться, по активам такого рода производится ежегодное тестирование на обесценение в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов". ПБУ 14/2000 не разрешает менять метод амортизации и пересматривать период использования актива, максимальным сроком службы признается 20 лет.

Заключение.

Постановлением Правительства № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности – правовая основа реформы бухгалтерского учета. В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Целью реформирования называется приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Предполагается, что движение к международным стандартам будет поэтапным и займет несколько лет. На современном этапе реформирование российского бухгалтерского учета и отчетности – это одна из самых актуальных задач, неотъемлемая составляющая широкого комплекса экономических преобразований.

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухгалтерского учета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта.

В соответствии с принципами цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

В настоящее время действуют 40 стандартов. Каждый стандарт включает следующие элементы: объект учета; признание объекта учета; оценка объекта учета; отражение в финансовой отчетности. В контексте существующих МСФО и принципов их применения разрабатываются Интерпретации. Они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учета там, где отсутствуют соответствующие стандарты.

Список использованной литературы.

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

2. Учетная политика. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/94. Утверждено Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. №167.

3. Учет нематериальных активов. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000.

4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2007.

5. www.gaap.ru

30