- •Глава 1. Общая характеристика Международных стандартов финансовой отчетности.
- •1.1. Принципы составления финансовой отчетности в системе мсфо.
- •Глава 2. Нематериальные активы.
- •2.1.Оценка нематериальных активов. Поступление нематериальных активов.
- •2.2.Амортизация нематериальных активов.
- •2.3.Выбытие нематериальных активов.
- •2.4.Раскрытие информации о нематериальных активах.
- •Глава 3. Критерии признания нематериального актива. Мсфо 38 "Нематериальные активы" и пбу 14/2000 "Нематериальные активы".
- •3.1.Критерии признания нематериального актива по мсфо.
- •3.2.Критерии признания нематериального актива по пбу.
- •3.3 Мсфо 38 "Нематериальные активы" и пбу 14/2000 "Нематериальные активы".
3.2.Критерии признания нематериального актива по пбу.
Как известно, в пункте 3 ПБУ 14/2000 выдвигается ряд требований к нематериальному активу. Все они должны соблюдаться одновременно. Итак, нематериальный актив:
- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
- может быть идентифицирован от другого имущества;
- используется в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;
- используется в течение длительного периода (более года или дольше обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
- способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Кроме того, организация не должна предполагать последующей перепродажи нематериального актива. А само его существование и исключительное право компании на результаты интеллектуальной деятельности должно подтверждаться надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами и т. п.).
Положения ПБУ 14/2000 формально следуют МСФО 38. В частности, в них содержатся аналоги требований идентифицируемости и способности приносить экономические выгоды. Однако при этом нормы ПБУ наполнены несколько иным содержанием. Это влияет на состав объектов, признаваемых нематериальными активами. Например, согласно ПБУ 14/2000 актив считается идентифицируемым и подконтрольным, только если есть документы, подтверждающие его существование и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности. За счет этого перечень объектов, которые могут составлять нематериальные активы организации в соответствии с российскими стандартами, оказывается иным. В него попадают:
- исключительные права на интеллектуальную собственность, охраняемые в соответствии с законодательством РФ;
- приобретенная деловая репутация;
- организационные расходы, понесенные учредителями в связи с регистрацией предприятия и признанные в качестве их вклада в уставный капитал.
На состав перечня значительно влияют особенности требований российского права интеллектуальной собственности к «надлежащему оформлению документов».
Таким образом, основное различие определений нематериального актива в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 состоит в следующем.
Первый стандарт требует наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а второй - его подконтрольности компании. То есть международный стандарт воплощает принцип приоритета экономического содержания, а российский вопреки этому принципу отдает приоритет юридической форме.
Кроме того, необходимо учитывать, что на счете учета нематериальных активов помимо объектов, установленных ПБУ 14/2000, предписывается учитывать расходы, отвечающие требованиям ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Таким образом, хотя российские стандарты прямо не относят расходы на НИОКР к нематериальным активам, но требуют учитывать их в одной группировке. Следует заменить, что ни международный, ни российский стандарты не приводят перечня объектов, которые должны признаваться нематериальными активами. Однако на основе содержащихся в них рекомендаций и пояснений можно очертить примерный состав объектов этой группы по МСФО и РСБУ (см. таблицу № 2 ).
Таблица № 2.
Что относится к нематериальным активам согласно МСФО и РСБУ.
Вид активов |
МСФО |
РСБУ |
Интеллектуальная собственность, защищенная патентами |
При соблюдении общих требований стандарта |
При соблюдении общих требований стандарта |
Товарные знаки |
Кроме созданных самой организацией, то есть только приобретенные |
При соблюдении общих требований стандарта |
Авторское право |
Кроме созданных внутри самой организации |
Попытка ограничения письмами Минфина РФ от 31 января 2003 г. № 04-02-05/2/1; от 12 ноября 2003 г. № 04-02-05/2/65; от 9 июня 2004 г. № 03-02-05/2/32. |
Программное обеспечение |
Кроме предназначенного для определенного основного средства |
При соблюдении общих требований стандарта, в том числе надлежащего оформления документов |
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы |
Возможно при определенных условиях только на стадии разработок, но не на стадии исследований |
Обособлено, при соблюдении условий ПБУ 17/02 (как научно-исследовательские работы, так и опытно-конструкторские работы) |
Конфиденциальные знания, дающие преимущества на рынке (коммерческая тайна) |
Если защищены юридическими правами, такими как авторское право, договорные отношения или обязательство сохранять конфиденциальность |
Нет, так как российское законодательство не относит данные права к исключительным |
Права обслуживания, лицензии, квоты, франшизы |
При соблюдении общих требований стандарта |
Нет, так как данные права не относятся к исключительным |
Списки клиентов, доля рынка, права на сбыт |
Возможно, если списки приобретены извне, и есть юридические гарантии сохранения клиентов и доли рынка |
Нет, так как данные преимущества не относятся к исключительным правам |
Расходы на стимулирование, подготовку персонала |
Возможно, если есть юридические гарантии, закрепляющие работников за компанией |
Нет, так отсутствует «возможность идентификации от другого имущества» |
Организационные расходы (расходы на учреждение компании) |
Нет, так как не выполняются требования стандарта |
Да, так как есть прямое указание в пункте 4 ПБУ 14/2000 |
Деловая репутация (гудвил) при приобретении другой компании |
Представляет собой особый вид активов, показывается отдельно от НМА |
Да, так как есть прямое указание в пункте 4 ПБУ 14/2000 |