Составление ежеквартальной отчетности

Составление ежеквартальной отчетности регламентируется Указанием Банка России от 25.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" (далее - Указание), в соответствии с которым кредитные организации подготавливают финансовую отчетность в соответствии с МСФО с 1 января 2004 г. Финансовая отчетность за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 г., должна быть подтверждена аудиторской организацией, имеющей право на проведение аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Согласно положениям абз. 3 п. 3 Указания порядок представления в Банк России финансовой отчетности кредитными организациями за последующие отчетные периоды будет установлен Банком России дополнительно.

Согласно п. 4 Указания "кредитные организации самостоятельно формируют и утверждают учетную политику кредитной организации и регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения, хранения финансовой отчетности, составленной в соответствии с Методическими рекомендациями, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения".

Хранение указанной документации осуществляется в течение сроков, установленных для отчетности, подготовленной в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Рекомендации определяют также, что взаимоотношения дочерних и зависимых компаний данной кредитной организации устанавливаются в соответствии с требованиями МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" и МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании". В соответствии с положениями названных стандартов в случае, если юридические лица являются дочерними или зависимыми компаниями для данной кредитной организации, то подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность как самостоятельного юридического лица, так и консолидированная финансовая отчетность группы в соответствии с МСФО.

Составление отчетности по МСФО филиалами, т.е. структурными подразделениями юридического лица, Указанием и Рекомендациями Банка России не предусмотрено.

Возникает вполне естественный вопрос: вправе ли банки следовать рекомендациям аудиторов даже в том случае, если они отличны от рекомендаций Банка России, содержащихся в указанных документах, но соответствуют международным стандартам?

Рекомендации аудиторов должны соответствовать международным стандартам финансовой отчетности с учетом действующих стандартов и внесенных в них изменений на дату составления финансовой отчетности. При этом следует учесть, что рекомендации Банка России также подготовлены на основе требований МСФО.

Требования к аудиторской организации

В международной практике, как правило, организациям, проводящим аудит финансовой отчетности, полагается иметь не менее четырех специалистов, обладающих дипломами признанных в международном масштабе бухгалтерских и аудиторских ассоциаций и организаций. Руководитель одновременно является и совладельцем аудиторской организации. Это необходимо для того, чтобы он мог выражать мнение о достоверности финансовой отчетности кредитных организаций от имени аудиторской организации, подписывать аудиторское заключение. Руководитель несет ответственность за достоверность отчетности и ее соответствие требованиям МСФО.

Заместитель руководителя также является совладельцем аудиторской организации. Он также несет ответственность за принимаемые решения, обеспечивает независимый характер проведения процедуры аудиторской проверки и соблюдение требований международных стандартов аудита. По поручению руководителя аудиторской организации заместитель может подписывать аудиторское заключение.

Помимо руководителя и его заместителя, которые в обязательном порядке должны иметь дипломы международно признанных организаций, такие дипломы должны иметь специалист, ответственный в аудиторской организации за управление рисками, и специалист, ответственный в аудиторской организации за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.

Кроме того, общепринятая международная практика проведения аудита рекомендует применять МСА N 220 "Контроль качества работы в аудите" (п. 6, Приложение В, Приложение С), МСА N 200 "Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности" (п. п. 4 и 5) и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров-аудиторов.