Государство. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.

Финансовая отчётность — совокупность показателей учёта, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчетный период^[1]. Финансовая отчётность представляет из себя систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета^[2].

Существует четыре главных вида финансовой отчётности:

1. бухгалтерский баланс группирует актив и пассив компании в денежном выражении.

2. отчёт о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

3. отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

4. отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

Основной целью финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния компании^[3]. Отчетность должна содержать информацию о активах и обязательствах компании, о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства^[4]. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений^[3]. Следует заметить, что задачи, поставленные перед финансовой отчётностью, в различных системах бухгалтерского учёта, совпадают.

Пользователями финансовой отчётности могут выступать инвесторы, сотрудники компании, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы и другие члены общества. У всех пользователей имеются различные информационные потребности.

[править] Отчётность

[править] Бухгалтерский баланс

Основная статья: Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчётности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчётную дату.

Имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона — активы, то есть требования и вложения; вторая — пассивы, то есть обязательства и капитал.

Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи^[5].

[править] Отчёт о прибылях и убытках

Основная статья: Отчёт о прибылях и убытках

[править] Отчёт об изменениях капитала

Основная статья: Отчёт об изменениях капитала

[править] Отчёт о движении денежных средств

Основная статья: Отчёт о движении денежных средств

Отчёт о движении денежных средств — отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода^[6][7]. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании^[8].

[править] Промежуточная отчётность

Промежуточная финансовая отчетность содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме.

Состав промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность.

[править] Стандарты и регулирование

Бухгалтерская отчётность регламентируется национальными и международными стандартами.

Национальные стандарты регламентируют бухгалтерскую отчетность в отдельных странах: например, в США — US GAAP, в Великобритании — UK GAAP.

В связи с глобализацией мировой экономики все большее значение приобретают Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО — IFRS), действующие, например, в Европейском Союзе и разрабатываемые международной организацией International Accounting Standards Board (IASB).

В Российской Федерации бухгалтерская отчётность регламентируется законом о бухгалтерском учёте и Положениями о бухгалтерском учёте (РПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а также отдельными статьями налогового кодекса. В 1998 г. в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

Согласно РПБУ, бухгалтерская отчётность компаний (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:

• бухгалтерский баланс — форма № 1

• отчёт о прибылях и убытках форма № 2

• отчёт об изменениях капитала — форма № 3

• отчёт о движении денежных средств — форма № 4

• приложения к балансу и отчёту о прибылях и убытках — форма № 5

• отчёт о целевом использовании полученных средств — форма № 6

Знания практики бухгалтерского учета в сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной базы обеспечивают корректное составление бухгалтерской отчётности, постановку и ведение бухгалтерского учёта, что выражается в снижении издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со стороны налоговых органов, и в конечном итоге в росте эффективности бизнеса.

В составе бухгалтерской отчетности с приказом Минфина №66н от 02.07.2010 г. "О формах бухгалтерской отчетности" изменились типовые формы отчетности. Приказ вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

[править] Электронная финансовая отчётность

[править] Трансформации финансовой отчетности

Сейчас всё больше стран приходят к решению перейти к ведению бухгалтерского учёта а также формирования финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с каким либо другим видом стандартов составления финансовой отчётности:

• трансформация финансовой отчетности,

• конверсия^[9].

Существуют несколько вариантов трансформации:

Вид трансформации	Сущность процесса
Полная трансформация	По мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между действующей системой бухгалтерского учета и желаемой. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов.
Полная трансформация с учетом гиперинфляции	Метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег.
Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту	Финансовые отчеты с учетом гиперинфляции, представленные в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную валюту для возможности их сопоставления с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией.

[править] Анализ финансовой отчётности

В зависимости от целей анализа финансовой отчетности применяются различные показатели:

• Абсолютные показатели используются для ознакомления с отчетностью, позволяют сделать выводы об основных источниках привлечения средств, направлениях их вложений, размерах прибыли или убытка.

• Сравнимые процентные показатели используются для выявления отклонений и изменений важнейших статей финансовой отчетности.

А также различные виды анализа:

• Анализ горизонтальных процентных изменений, характеризуют изменения отдельных статей финансовой отчетности за один или несколько отчётных периодов. Например, изменение чистых продаж, валовой прибыли, производственных расходов и так далее.

• Анализ вертикальных процентных изменений, предполагающий вычисление соотношения различных статей по отношению к одной выбранной статье. Например, доля долгосрочной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности.

• Анализ тенденций (трендовый анализ), который характеризует изменение показателей деятельности фирмы на протяжении ряда лет.

• Сравнительный анализ, проводится с целью сопоставления отдельных показателей деятельности различных компаний одной отраслевой принадлежности и примерно одинаковых размеров.

• Сравнение со среднеотраслевыми показателями позволяет определить уровень устойчивости положения компании на рынке. Такой анализ проводится с учетом изменений состояния хозяйственной конъюнктуры, экономики страны в целом, уровня цен и так далее.

• Анализ показателей путем использования финансовых коэффициентов, расчет которых основывается на определении соотношений между отдельными показателями отчетности^[2].

[править] Аудит

[править] Примечания

1. ↑ Финансовая отчетность  (рус.). Словарь по экономике и финансам. Глоссарий.ру. http://www.glossary.ru/. Проверено 25 апреля 2011.

2. ↑ ^{1 2} Антон Гаген Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности  (рус.). Информационное Агентство "Финансовый Юрист". Проверено 25 апреля 2011.

3. ↑ ^{1 2} Принципы подготовки и составления финансовой отчетности КМСФО ╖ 12

4. ↑ SFAC No. 1-Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises

5. ↑ К. Ю. ЦЫГАНКОВ Бухгалтерский баланс в историческом развитии  (рус.). Проверено 4 мая 2011.

6. ↑ СФУ 5 «Признание и оценка в финансовой отчётности коммерческих предприятий» IASB, 1984 г., параграф 13.

7. ↑ Helfert Erich A. The Nature of Financial Statements: The Cash Flow Statement // Financial Analysis - Tools and Techniques - A Guide for Managers. — McGraw-Hill, 2001. — P. 42.

8. ↑ Оксана Езерская Учебное пособие по МСФО (IAS) 7 «Отчёты о движении денежных средств»  (рус.). www.banks2ifrs.ru. Проверено 28 марта 2011.

9. ↑ GAAP.ru - теория и практика управленческого учета | Статьи | Основные этапы трансформации финансовой отчетности:

10. Ответы на часто задаваемые вопросы по порядку заполнения Сведений о сводных показателях и финансовом обеспечении государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) федеральными государственными учреждениями на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов

12. 1. На сайте Министерства финансов Российской Федерации (www.minfin.ru) в разделе «Информационные системы Министерства финансов» (доступ с паролем) размещено программное обеспечение для составления Сведений о сводных показателях и финансовом обеспечении государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) федеральными государственными учреждениями на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее – Сведения).

14. 2. При заполнении раздела 2.2 Сведений в графе 6 «Вид расходов» ставится «000», а в графах 8-10 приводится общий объем бюджетных ассигнований федерального бюджета на оказание государственной услуги (выполнение работы), рассчитанный в соответствии с абзацами 2, 3 и 4 пункта 10 Методических рекомендаций по составлению и представлению Сведений о сводных показателях и финансовом обеспечении государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) федеральными государственными учреждениями на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее – Методические рекомендации). При этом объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета федеральным казенным учреждениям на оказание государственных услуг (выполнение работ) в 2011 году приводятся в пределах объемов бюджетных ассигнований федерального бюджета, отражаемых по виду расходов 001 классификации расходов бюджетов на 2011 год.

16. 3. Если в Перечне государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) федеральными государственными учреждениями в соответствии с ведомственными перечнями государственных услуг (работ), утвержденными федеральными органами исполнительной власти (государственными органами) (далее – Справочник), для государственных работ отсутствуют наименования показателей содержания работ и (или) единиц их измерения, а в государственном задании при этом содержится только качественное описание содержания указанных работ, в графах 6-9 подразделов 1.1 и 2.1 Сведений ставятся нулевые значения.

18. 4. В случае, если в 2011 г. федеральному бюджетному либо казенному учреждению по состоянию на 1 августа 2011 г. не было установлено государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), то в Сведениях в качестве значений показателей объема оказания соответствующих государственных услуг (содержания работ), а также объемов бюджетных ассигнований на их оказание (выполнение) в 2011 г. ставится нуль.

20. 5. Если бюджетные ассигнования федерального бюджета на оказание государственных услуг (выполнение работ) были установлены в 2011 г., и предполагается их установление на 2012-2014 гг., а также при этом финансирование соответствующих федеральных государственных учреждений за весь указанный период должно осуществляться в форме субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), то объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета в подразделе 1.2 приводятся в разных строках отдельно по старому и новому кодам классификации расходов бюджетов (в 2011 г. – по коду целевой статьи 134 01 00 и 135 01 00, в 2012-2014 гг. – по виду расходов 611 (621). При этом, в строке со старой классификацией расходов бюджетов объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета указываются только на 2011 г., по остальным годам ставится нуль, а в строке с новой классификацией расходов бюджетов объемы бюджетных ассигнований федерального бюджета приводятся в 2012, 2013 и 2014 гг., на 2011 г. ставится нуль.

22. 6. Вопрос:

23. Нужно ли в Сведениях отражать расходы на содержание имущества учреждений?

24. Ответ:

25. Учитывая, что расходы на содержание имущества являются составной частью субсидии на выполнение государственного задания, то Сведения должны содержать объем соответствующих бюджетных ассигнований.

26. При этом в целях заполнения указанных Сведений, часть субсидии, связанную с расходами на содержание имущества (часть расходов на оплату электрической и тепловой энергии, а также расходы на уплату налогов (земельного и налога на имущество юридических лиц), необходимо распределить между всеми услугами (работами).

27. Указанные расходы можно распределить пропорционально расходам на оплату труда работников, оказывающих такие услуги (выполняющих работы). Кроме того, возможно использовать экспертный метод распределения расходов, т.е. на основании оценки распределения расходов специалистом, рассчитывающим значения нормативных затрат (например, главным бухгалтером либо руководителем учреждения, специалистом федерального органа исполнительной власти (государственного органа).

29. 7. Вопрос:

30. Согласно Методическим рекомендациям при заполнении формы Сведений используется Справочник, размещенный на сайте Минфина России. Может ли главный распорядитель средств федерального бюджета (который не является федеральным органом исполнительной власти и не имеет своего ведомственного перечня государственных услуг (работ)) при заполнении данной формы использовать услугу (работу) из ведомственного перечня иного федерального органа исполнительной власти (государственного органа)?

31. Ответ:

32. Государственным органам, не являющимся федеральными органами исполнительной власти, которые утвердили Ведомственный перечень (либо имеют проект Ведомственного перечня), необходимо представить в Минфин России (на имя Директора Департамента бюджетной политики в отраслях социальной сферы и науки М.М. Котюкова) письмо с приложением утвержденного (либо проекта) Перечня государственных услуг (работ), составленного с учетом базовых (отраслевых) перечней государственных услуг (работ) в соответствующих сферах деятельности.

33. Федеральные бюджетные учреждения, созданные при Президенте Российской Федерации и Правительстве Российской Федерации, а также государственные органы, не являющиеся федеральными органами исполнительной власти, которые не утвердили Ведомственный перечень (и не имеют проекта указанного Ведомственного перечня), должны пользоваться базовым перечнем, который используется в программном обеспечении в виде отдельного справочника.

34. Если при заполнении Сведений о сводных показателях государственных заданий в базовом перечне отсутствует какая-либо услуга (работа), то указанный государственный орган, не являющийся федеральным органом исполнительной власти, либо учреждение, являющееся главным распорядителем средств федерального бюджета, должно направить в Минфин России (на имя Директора Департамента бюджетной политики в отраслях социальной сферы и науки М.М. Котюкова) письмо о необходимости включения в Справочник соответствующей услуги (работы).

Автор: Министерство финансов РФ. 09 мая 2009 в 19:43

В большинстве стран на данный момент не существует единых требований к подготовке финансовой отчетности и ведению бухгалтерского учета.

Характерным примером такой ситуации являются МСФОГС и МСФО, которые направлены фактически только на регламентацию подготовки финансовой отчетности, хотя их требования могут косвенно влиять на практику ведения бухгалтерского учета. В МСФОГС и МСФО отсутствует упоминание о планах счетов и видах учетных систем. Из этого следует, что отчетность, составленная в соответствии с этими стандартами, может готовиться как на основе бухгалтерского учета, так и процедур трансформации финансовой отчетности.

Разработкой МСФОГС занимается независимая от государственных структур Международная федерация бухгалтеров и ее постоянный Комитет по проблемам государственного сектора (далее — Комитет). Их целью является разработка программ по совершенствованию системы финансового управления и отчетности в государственном секторе, включая разработку стандартов финансовой отчетности и содействие их принятию.

На первоначальном этапе разработка МСФОГС осуществляется путем адаптации к специфике государственного сектора МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. В дальнейшем эта преемственность продолжается за исключением случаев, когда отступление от МСФО необходимо в связи с отражением специфики государственного сектора.

Это объясняется тем, что в государственный сектор могут входить также коммерческие организации, которые применяют МСФО, а в соответствии с МСФОГС консолидированная финансовая отчетность для государственного сектора по определению всегда включает данные по государственным (муниципальным) коммерческим предприятиям. Соответственно, для того чтобы консолидация всех коммерческих и некоммерческих организаций, входящих в государственный сектор, была возможна, их финансовая отчетность должна составляться по единым правилам.

Основной целью формирования консолидированной финансовой отчетности государственного сектора на субнациональном уровне в России, как и в других странах, является обеспечение качественной, прозрачной, объективной и сопоставимой информации о деятельности органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Указанная информация должна быть представлена в той оценке, которая наиболее адекватно отражает экономическое положение субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

В соответствии с требованиями МСФОГС консолидированная финансовая отчетность государственного сектора должна содержать информацию не только о финансовом положении и результатах финансовой деятельности органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (сектор государственного управления), но и аналогичную информацию о коммерческих предприятиях, подконтрольных сектору государственного управления.

Она позволяет проводить сравнительный анализ финансового положения аналогичных институциональных единиц государственного сектора и других секторов экономики, анализ результатов финансовой деятельности и эффективности управления финансами, сравнительный анализ состояния государственного сектора различных стран за сопоставимые отчетные периоды, оценивать платежеспособность и качество финансового управления субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

МСФОГС учитывают специфику деятельности государственных организаций и распространяются на национальные и региональные органы государственной власти, органы местного самоуправления и их подразделения. Они носят рекомендательный характер, согласуются с МСФО во всех существенных аспектах и особенно полезны для стран, которые пока еще не разработали собственные стандарты отчетности для общественного сектора.

Комитет разрабатывает систему МСФОГС, в которую входят Стандарты по отчетности, составленной на основе метода начислений, а также отдельный Стандарт, устанавливающий требования к отчетности, составленной по кассовому методу.

Организация может применять уместные положения по раскрытию информации, установленные в каком-либо МСФОГС согласно методу начисления, и в то же время составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФОГС, расписывающим порядок подготовки финансовой отчетности по кассовому методу учета.

В ряде Стандартов используются положения переходного характера от кассового метода учета к методу начислений. Положения переходного характера регламентируют срок перехода на учет по методу начислений согласно МСФОГС, начинающийся с того момента, когда организация приняла решение о переходе на ведение учета по методу начислений. По истечении срока, установленного в положениях переходного характера, организация обязана составлять отчетность в полном соответствии со всеми МСФОГС, основанными на методе начислений.

МСФОГС ориентированы, прежде всего, на внешнего пользователя (инвесторы, кредиторы, граждане, избиратели, их представители и иные члены общества), тем не менее отчетность, составленная в соответствии с ними, полезна и в управленческих целях (для так называемых «внутренних» пользователей отчетности — органов государственной власти и муниципальных образований).

Государственные финансовые отчеты, как по отдельным ведомствам, так и по правительству в целом, являются важным инструментом для органов законодательной и исполнительной власти для использования в целях эффективного управления и контроля за государственной деятельностью. Они также представляют собой механизм обеспечения налогово-бюджетной подотчетности перед обществом, подобно тому как частные корпорации используют свои годовые отчеты для обеспечения налогово-бюджетной подотчетности перед своими акционерами. Государственные финансовые отчеты должны включать информацию о результатах деятельности правительства, соответствующих расходах и выгодах, а также о том, как достигаются правительством установленные цели государственной политики.

Государственные финансовые отчеты имеют особо важное значение для законодателей, которые принимают государственный бюджет, чиновников, которые его исполняют, инвесторов, которые вкладывают деньги, экономистов, которые строят экономические прогнозы и изучают влияние деятельности правительства на экономику, специальных заинтересованных групп и других аналитиков, которые оценивают выбор политического курса и влияние деятельности правительства на отдельных граждан и предприятия, государственных чиновников в управленческих целях, а также общественности. Кроме того, государственные финансовые отчеты должны обеспечивать представление о том, каково финансовое положение отдельных ведомств или правительства в конкретный момент, а также служить инструментом прогнозирования будущей ситуации[1].

Полный набор финансовой отчетности в соответствии с МСФОГС включает:

• Отчет о финансовом положении.

• Отчет о результатах финансовой деятельности.

• Отчет об изменениях чистых активов/капитала.

• Отчет о движении денежных средств.

• Информацию об учетной политике и аналитические пояснения к финансовым отчетам.

Когда финансовая отчетность составляется по кассовому методу учета, в качестве основного финансового отчета выступает отчет о движении денежных средств.

Помимо представления финансовой отчетности общего назначения субъект учета может составлять специальную отчетность, учитывающую интересы особых пользователей, например органов власти, лиц, выполняющих надзорные функции, и т. д. МСФОГС не устанавливают отдельных требований к ее формированию, в частности требований к составлению Отчета об исполнении бюджета, предназначенного в первую очередь для внутренних пользователей (процесса исполнения бюджета).

К основным принципам и требованиям подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФОГС, которые аналогичны принципам и требованиям МСФО, относятся:

Учет по методу начисления — означает такой метод бухгалтерского учета, при котором операции и другие события признаются по факту их совершения, отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Непрерывность деятельности. Согласно МСФОГС, для подготовки финансовой отчетности важным моментом является непрерывность хозяйственной деятельности субъекта в обозримом будущем.

Понятность. Одна из важнейших качественных характеристик финансовой отчетности — ее доступность для понимания внешними пользователями.

Существенность. Согласно МСФОГС, информация существенна, если оказывает влияние на экономические решения пользователей.

Надежность. Информация надежна, если не содержит существенных ошибок и искажений.

Преобладание сущности над формой. Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, т. е. финансовая отчетность должна ориентировать не столько на форму ее представления, сколько на ее экономическое содержание.

Нейтральность. Отчетность должна быть непредвзята.

Осмотрительность. Принцип указывает на необходимость проявлять осмотрительность в расчетах в условиях неопределенности, чтобы не допускать завышения или занижения показателей.

Полнота. Информация должна быть полной во избежание создания ложного представления и дезориентации пользователя.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять данные финансовой отчетности хозяйствующего субъекта как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим субъектам.

Своевременность. Финансовая отчетность должна представляться ее пользователям своевременно.

Баланс затрат и выгод. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Достоверность и объективность. Финансовая отчетность должна обеспечивать достоверную, объективную картину и беспристрастное представление информации.

Реформирование системы бюджетной отчетности в Российской Федерации в соответствии с требованиями международных стандартов, а также сближение бухгалтерского учета и отчетности в коммерческом секторе с требованиями МСФО создают предпосылки для формирования в стране консолидированной финансовой отчетности по всем организациям (некоммерческим и коммерческим), входящим в государственный сектор, что, несомненно, открывает новые перспективы в повышении эффективности управления общественными финансами.

Следует отметить, что МСФО и МСФОГС не являются «застывшими» стандартами — они регулярно перерабатываются и дополняются. Это объясняется как постоянным процессом преобразований в мировой экономике (глобализацией финансовых рынков, появлением новых отраслей, новых объектов учета, новых видов правоотношений и т. п.), так и развитием самой учетной науки.

[1] Accounting Standards Framework Implementation Guide for SAIs: Departmental and Government-wide Financial Reporting. INTOSAI, 1998.

В соответствии с новой редакцией Бюджетного кодекса Российской Федерации введены понятия «главный администратор доходов бюджета» и «администратор доходов бюджета». К бюджетным полномочиям администратора доходов бюджета относятся осуществление контроля за правильностью уплаты и исчисления платежей в бюджет, бюджетный учет, взыскание, принятие решения о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, а также начисление пеней и штрафов по ним.

Администратор доходов бюджета структурно находится в ведении главного администратора доходов бюджета. Например, в ведении Федеральной налоговой службы — главного администратора доходов бюджетов — находятся территориальные органы Федеральной налоговой службы (УФНС, ИФНС) — администраторы доходов бюджетов.

Наделение органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, органа местной администрации муниципального образования, иной организации, имеющей в своем ведении администраторов доходов бюджета, полномочиями главного администратора доходов бюджета позволит ему выступать с законодательной инициативой, участвовать в бюджетном процессе, а именно в составлении проектов бюджетов, в исполнении бюджетов, ведении бюджетного учета и составлении бюджетной отчетности.

Предполагается, что финансовые органы субъектов Российской Федерации, муниципальных образований через взаимодействие с главными администраторами доходов будут разрабатывать прогнозы консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, местных бюджетов, осуществлять методологическое руководство по исполнению бюджетов, получать материалы, необходимые для составления проектов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, местных бюджетов, разрабатывать программы внутренних и внешних заимствований.

Главный администратор доходов будет осуществлять финансовый контроль за деятельностью подведомственных ему администраторов доходов по осуществлению ими функций администратора доходов.

К бюджетным полномочиям главного администратора доходов бюджета относится утверждение нормативных правовых актов, наделяющих полномочиями по администрированию доходов бюджетов определенные структурные подразделения, порядок исполнения которых рассмотрен в предыдущем разделе. Указанные нормативные правовые акты являются основанием для открытия лицевых счетов по учету доходов бюджетов подведомственным администраторам доходов бюджетов в территориальных органах Федерального казначейства. Порядок ведения лицевых счетов по учету доходов бюджетов утверждается Федеральным казначейством. При этом режим ведения лицевого счета администратора доходов бюджетов должен предусматривать формат отражения территориальным органом Федерального казначейства сумм кассовых поступлений и поступлений, планируемых на среднесрочную перспективу, в разрезе кодов бюджетной классификации, закрепленных за данным администратором доходов бюджетов. Кроме того, необходимым условием ведения указанного лицевого счета является сверка данных о поступлениях, отражаемых территориальным органом Федерального казначейства, и соответствующих данных, аккумулируемых администратором доходов бюджетов.

Помимо вышеуказанных нормативных правовых актов главный администратор представляет в орган, организующий планирование и исполнение бюджета, следующие показатели:

• суммы планируемых доходов на текущий финансовый год с поквартальной разбивкой в разрезе кодов бюджетной классификации, закрепленных за данным органом власти;

• суммы поступлений, планируемых на среднесрочную перспективу, в разрезе кодов бюджетной классификации, закрепленных за данным органом власти.

В заключение отметим, что исполнение бюджетных полномочий главными администраторами и администраторами доходов бюджетов осуществляется в целом единообразно вне зависимости от уровня бюджетной системы, к которому прикреплены соответствующие доходные источники и органы власти, их администрирующие.

Понятие и полномочия администраторов доходов бюджетов

Автор: Министерство финансов РФ. 16 мая 2009 в 22:06

Бюджетные полномочия администраторов доходов бюджета. Одной из основных результатов бюджетной реформы является создание системы администраторов бюджетных средств и четкое разграничение между ними полномочий.

В настоящее время администрирование поступлений в бюджеты сводится к ведению органами власти бюджетного учета поступлений. С этой точки зрения администрирование (речь идет, прежде всего, о неналоговых доходах) есть естественно вытекающий набор функций. И связано это с тем, что при проведении указанными органами операций сектора государственного управления в рамках их функциональной деятельности возникают обязательства, приводящие как к появлению дебиторской задолженности, так и кредиторской задолженности, которые должны быть кем-то учтены. Если орган власти или созданное им бюджетное учреждение оказывает платные услуги, за которые предусмотрена уплата денежных средств в бюджет, то у него возникает дебиторская задолженность, соответственно, с целью закрытия этой задолженности осуществлять контроль за своевременностью уплаты соответствующих сумм, а также принимать корректное решение о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) сумм в бюджет может только этот орган власти или созданное им бюджетное учреждение.

Гипотетически предположим, что администратором всех поступлений в бюджет является только один орган власти. Это означает, что для учета соответствующих поступлений вся информация о возникновении у сектора государственного управления любой дебиторской задолженности должна быть направлена в этот орган. Учитывая многообразие форм возникновения дебиторской задолженности, система документооборота между органами государственной власти будет настолько громоздкой, что своевременное ведение бюджетного учета поступлений станет невозможным. Кроме того, если быть последовательным, то в этом случае функции по погашению всей кредиторской задолженности сектора государственного управления тоже следует закрепить за единственным органом власти, что в принципе невозможно по той причине, что разделение полномочий по исполнению двух взаимосвязанных функций (проведение операций и учет принятия и исполнения соответствующих обязательств по погашению дебиторской и кредиторской задолженности) между органами власти приведет к резкому снижению ответственности и эффективности контроля за проводимые органами власти и созданными ими бюджетными учреждениями финансовые операции.

Таким образом, введение института администрирования поступлений в бюджет есть естественная мера по упорядочению учета принятых плательщиками обязательств по уплате платежей в бюджет и соответствующих кассовых поступлений.

В рамках рассматриваемой концепции управления доходами администраторы доходов бюджетов являются связующим звеном между плательщиками и органами, организующими планирование и исполнение бюджетов. Для плательщиков администраторы доходов являются органами, контролирующими исполнение обязательств плательщиков по уплате платежей в бюджет, размеры и сроки уплаты которых устанавливаются в соответствии с законодательными и нормативными правовыми актами и (или) гражданско-правовыми отношениями между плательщиками и администраторами доходов. Для органов, организующих планирование и исполнение бюджетов, администраторы доходов бюджетов выполняют роль основных «поставщиков» официальной статистической информации о ходе исполнения бюджетов в части доходов.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации являются органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, Центральный банк Российской Федерации, а также бюджетные учреждения, созданные органами государственной власти, органами местного самоуправления, которые осуществляют в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисления, учета, взыскания и принятия решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

Разграничение полномочий между органами государственной власти, органами местного самоуправления в части назначения федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления в качестве администраторов доходов бюджетов утверждается нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации в следующем порядке.

Назначение федеральных органов государственной власти, иных администраторов доходов федерального бюджета, являющихся главными распорядителями средств федерального бюджета, органов управления государственных внебюджетных фондов, Центрального банка Российской Федерации администраторами поступлений в бюджеты устанавливается Министерством финансов Российской Федерации. Полномочия по администрированию доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации федеральными органами государственной власти устанавливаются исключительно федеральными нормативными правовыми актами. Таким образом, при возникновении новых доходных источников бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, полномочия по взиманию (взысканию) которых находятся в ведении федеральных органов государственной власти (например, платежи, взыскиваемые сотрудниками МВД России с граждан за содержание в медицинских вытрезвителях), необходимо информировать Минфин России в целях последующего внесения изменений в указанные нормативные правовые акты.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации закрепляют источники доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов за администраторами поступлений в бюджет — органами государственной власти субъектов Российской Федерации и созданными ими бюджетными учреждениями при условии, что администрирование данных источников доходов не предусмотрено законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации (за исключением доходов, администрируемых как федеральными органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, Центральным банком Российской Федерации, так и органами государственной власти субъектов Российской Федерации).

Органы местного самоуправления закрепляют источники доходов бюджетов муниципальных образований за администраторами соответствующего уровня при условии, что администрирование данных источников доходов не предусмотрено законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации, законодательными и нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации (за исключением доходов, администрируемых как органами государственной власти Российской Федерации, органами управления государственных внебюджетных фондов, Центральным банком Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, так и органами местного самоуправления).

Администратор доходов бюджета обладает следующими бюджетными полномочиями:

• осуществляет планирование (прогнозирование) доходов бюджета;

• осуществляет начисление, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты поступлений в бюджет, а также пеней и штрафов по ним;

• осуществляет взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) поступлений в бюджет;

• принимает решения о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) поступлений бюджет, а также пеней и штрафов по ним;

• формирует и представляет бюджетную отчетность.

Бюджетные полномочия администратора доходов бюджетов могут осуществляться полностью или частично через подведомственные ему территориальные органы и (или) бюджетные учреждения.

В настоящее время внутриведомственное разграничение бюджетных полномочий администратора доходов бюджетов устанавливается нормативным правовым актом соответствующего органа государственной власти с указанием перечня доходных источников, администрируемых центральным аппаратом, территориальными органами, подведомственными организациями (учреждениями), иными структурными подразделениями. Органы государственной власти закрепляют соответствующие полномочия администраторов доходов бюджетов Российской Федерации за территориальными органами, а при их отсутствии — за подведомственными организациями (учреждениями), иными структурными подразделениями, расположенными на территории субъекта Российской Федерации, муниципального образования и обладающими соответствующими организационно-техническими возможностями. К ним относятся: возможность осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате излишне уплаченных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним. В случае отсутствия указанных организационно-технических возможностей администрирование доходов осуществляется непосредственно соответствующим органом государственной власти.

При этом в соответствующем нормативном правовом акте администратора по каждому доходному источнику указываются полномочия администратора доходов бюджета, выполняемые подразделениями (учреждениями) территориального органа администратора, а также полномочия администратора доходов бюджета, выполняемые территориальными органами администратора и непосредственно администратором — федеральным органом государственной власти.

Следует обратить внимание на то, что указанный нормативный правовой акт имеет принципиально важное значение не только с точки зрения естественной организационной необходимости наделения соответствующими полномочиями определенных структурных подразделений администратора доходов бюджетов, но и с точки зрения минимизации издержек по осуществлению функций администратора доходов бюджетов (именно издержек, связанных с увеличением численности аппарата, закупкой дополнительного имущества и т. д.). Регламент исполнения функций администратора доходов бюджетов, установленный корректно составленным внутриведомственным нормативным правовым актом, должен исключить возникновение указанных издержек. С этой точки зрения регламент является главным инструментом для достижения с «нулевыми» затратами результата повышения собираемости доходов, а также увеличения прозрачности бюджетной отчетности о поступлениях.

Функции администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации выполняются органами государственной власти, органами местного самоуправления вне зависимости от уровня бюджетной системы, в который зачисляются доходы, возникающие в процессе осуществления полномочий и функций, закрепленных положением о соответствующем органе или иным нормативным правовым актом.

Учитывая, что бюджетное законодательство Российской Федерации не содержит развернутых разъяснений по администрированию доходов бюджетов, необходимых для составления администратором доходов бюджетов вышеуказанного регламента, рассмотрим последовательно исполнение каждой из вышеуказанных функций администратора доходов бюджетов.

В рамках настоящей концепции управления доходами под осуществлением функции контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налоговых поступлений в бюджет, а также пеней и штрафов по ним понимается процесс налогового администрирования, регулируемый нормами Налогового кодекса Российской Федерации и соответствующих подзаконных нормативных правовых актов Российской Федерации^[1]. Налоговое администрирование в силу особой роли налогов имеет существенные отличия по сравнению с осуществлением функции контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты неналоговых поступлений в бюджет, администрируемых как налоговыми органами, так и остальными органами государственной власти, а также органами местного самоуправления. Остальные бюджетные полномочия (функции) администратора доходов бюджетов исполняются единообразно.

Налоговое администрирование. Под термином «налоговое администрирование» понимаются полномочия органов власти по определению основных понятий, используемых в налоговом законодательстве, определению прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов по исполнению налогового законодательства, процедур налогового контроля, ответственности за налоговые правонарушения, процедур обжалования решений и действий налоговых органов и т. д.

Полномочия органов власти в сфере налогового администрирования играют существенную роль и являются одними из наиболее важных в общем перечне составляющих налоговых полномочий.

Снижение сложности налоговой системы является одним из первых и наиболее значимых решений, особенно для стран со слабыми институтами, и включает максимальную унификацию налогов, ликвидацию дифференцированных ставок и налоговых льгот. Однако такой подход существенно ограничивает возможности поддержки и налогового стимулирования активности отдельных групп населения и предпринимателей, отвечающей политике конкретной страны, и не отменяет необходимости улучшения механизма сбора налогов. Вместе с тем налоговая система должна учитывать издержки администрирования, и по каждому налогу издержки не должны превышать налоговых поступлений, соответственно должно быть обеспечено эффективное и компетентное налоговое администрирование, нацеленное, в том числе, на минимизацию издержек налогового администрирования.

Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в Российской Федерации в 2001—2006 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений.

Поэтому в перспективе главное внимание должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

Основными участниками, имеющими полномочия в сфере налогового администрирования, являются налоговые органы — Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы.

В Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — НК РФ) Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ внесен ряд изменений, касающийся порядка налогового администрирования. Так, налоговым агентам теперь придется более внимательно следить за правильностью оформления платежных поручений, так как обязанность налогового агента будет считаться исполненной только при перечислении суммы удержанного налога на соответствующие код бюджетной классификации и счет Федерального казначейства. Исключение права налоговых органов контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам может оказать негативное воздействие на поступления налога на доходы физических лиц, являющегося одним из основных доходных источников бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, однако следует отметить, что указанная норма не находила широкого применения на практике — контроль соответствия расходов и доходов налогоплательщиков фактически был прекращен, когда Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 104-ФЗ из текста НК РФ были исключены статьи 86.1-86.3, определяющие порядок проведения налогового контроля за расходами физического лица. Кроме того, исключено право налоговых органов создавать налоговые посты для контроля за организациями, осуществляющими производство и (или) реализацию нефтепродуктов и (или) переработку прямогонного бензина. Положительным фактором, обеспечивающим защиту интересов государства и муниципальных образований, является закрепление за налоговыми органами права предъявлять в суды иски о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций.

За налоговыми органами закреплены обязанности, направленные на систематизацию работы налоговых органов по администрированию доходов:

• Сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченном по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации.

• В течение пяти дней со дня поступления запроса предоставлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

• Руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В НК РФ закреплен механизм уплаты налога через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи, посредством которого местные органы власти осуществляют свои полномочия по налоговому администрированию. В соответствии с пунктом 4 статьи 58 НК РФ при отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны:

• принимать денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому налогоплательщику (налоговому агенту), при этом плата за прием денежных средств не взимается;

• вести учет принятых в счет уплаты налогов и перечисленных денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);

• выдавать при приеме денежных средств налогоплательщикам (налоговым агентам) квитанции, подтверждающие прием этих денежных средств; форма квитанции, выдаваемой местной администрацией, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

• представлять в налоговые органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы, подтверждающие прием от налогоплательщиков (налоговых агентов) денежных средств в счет уплаты налогов и их перечисление в бюджетную систему Российской Федерации.

Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В случае, если в связи со стихийным бедствием или иным обстоятельством непреодолимой силы денежные средства, принятые от налогоплательщика (налогового агента), не могут быть внесены в установленный срок в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации, указанный срок продлевается до устранения таких обстоятельств.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных обязанностей местная администрация и организация федеральной почтовой связи несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Применение мер ответственности не освобождает местную администрацию и организацию федеральной почтовой связи от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации денежные средства, принятые от налогоплательщиков (налоговых агентов) в счет уплаты и перечисления сумм налогов.

Анализ распределения основных функций в области налогового администрирования позволяет сделать вывод о том, что все существенные полномочия в сфере налогового администрирования сосредоточены на уровне федеральных властей. С одной стороны, данное положение нельзя не признать благоприятным, так как в условиях слабого контроля за исполнением и недостаточных возможностей по обеспечению исполнения федерального законодательства передача на субнациональные уровни власти и управления полномочий по налоговому администрирования могла бы привести к негативным последствиям для предпринимательской деятельности и снижению объема налоговых поступлений. В соответствии со сложившимся разграничением полномочий такое положение отвечает принципам минимизации числа контролирующих органов и экономии затрат налогоплательщиков и бюджета на налоговое администрирование.

С другой стороны, тот факт, что региональные и местные власти не располагают существенными полномочиями в области налогового администрирования и, что важнее, не несут расходов по администрированию налогов и платежей, приводит к ситуации, когда органы власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления принимают решения по изменению правил налогообложения без учета возможного роста издержек на налоговое администрирование.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты неналоговых поступлений в бюджет

Необходимым условием выполнения этой функции является доведение до плательщиков необходимых реквизитов получателя платежа, указываемых в соответствующих полях расчетных документов. Правила заполнения указанных полей утверждаются нормативным правовым актом Министерства финансов Российской Федерации. Реквизиты получателя платежа содержат сведения об администраторе доходов бюджетов, значение кода бюджетной классификации, соответствующего администрируемому доходному источнику, и значение распределительного счета для учета всех поступающих доходов в бюджетную систему, открытого в учреждении Банка России территориальному органу Федерального казначейства.

Доведение реквизитов получателя платежа осуществляется только администратором доходов бюджетов. Соответственно, ответственность за правильное указание информации в полях получателя платежа возлагается только на администратора доходов бюджетов. Тем самым, плательщики, кредитные организации, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, иные участники бюджетного процесса не осуществляют в какой-либо мере контроль за наличием и содержанием данной информации. На практике это означает, что в случае возникновения спорных ситуаций, связанных с указанием данных показателей, плательщику следует обратиться только к администратору соответствующего доходного источника бюджетов.

Рассматриваемое действие администратора доходов бюджетов является необходимым условием выполнения не только функции контроля, но и остальных функций администратора доходов бюджетов. Полное или частичное отсутствие контроля со стороны администратора доходов бюджетов за процедурой оформления платежных документов на практике приводит к возникновению невыясненных поступлений и сопровождающемуся росту кредиторской задолженности органов Федерального казначейства, появлением незакрытой дебиторской задолженности в расчетах между администратором доходов бюджетов и плательщиками с последующим обязательством администратора доходов бюджетов осуществить уточнение, возврат (зачет) ошибочно перечисленных сумм в бюджетную систему Российской Федерации. При этом следует отметить, что даже несмотря на то, что нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации предусмотрены механизмы уточнения вида и принадлежности невыясненной суммы платежа, поступившей в бюджетную систему, перекосы в части своевременного занесения показателей в формы бюджетной отчетности о поступлениях неизбежны.

Учитывая, что бюджетная отчетность о поступлениях, представляемая администратором доходов бюджетов в органы, организующие планирование и исполнение бюджетов, является основным источником оперативной информации о поступлениях, отражаемых как по методу начисления, так и по кассовому методу, искаженные показатели бюджетной отчетности, обусловленные полным или частичным неисполнением администратором доходов бюджетов рассматриваемой функции контроля, приводят к существенным погрешностям при планировании бюджетов на среднесрочную перспективу и, как следствие, к снижению качества управления доходами.

Что касается остальных действий администратора доходов бюджетов по обеспечению выполнения функции контроля, то в отличие от налогового администрирования за редким исключением исполнение данной функции сводится только к мониторингу соответствия начисленных сумм поступившим суммам в бюджетную систему на основании информации о кассовых поступлениях, представляемой администратору доходов бюджетов территориальным органом Федерального казначейства. В случае несоответствия (возникновения недоимки) администратор доходов бюджетов может начислить штрафы и пени в размерах, установленных законодательными (нормативными правовыми актами) и (или) договором, определяющими порядок уплаты платежа в бюджеты. Вместе с тем, администратор доходов бюджетов не может самостоятельно осуществить безакцептное списание со счетов должника суммы недоимки, пеней и штрафов. Соответственно, для принудительного взыскания указанных сумм администратору доходов бюджетов следует обратиться в судебные органы или напрямую к судебным приставам в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, направив реквизиты администратора дохода и иную информацию, необходимую для заполнения платежных документов.

Возврат излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет

При возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм администратор доходов бюджетов выполняет последовательно следующие действия:

• по предъявлении письменного заявления плательщика с приложением платежных документов с отметкой банка об уплате излишне уплаченной суммы администратор доходов бюджетов проверяет указанное требование плательщика на соответствие случаям возникновения права требования плательщиком на возврат, предусмотренным законодательными (нормативными правовыми актами) и (или) договором, определяющими порядок уплаты платежа в бюджеты, а в случае ошибочной переплаты проверяет на соответствие указанной в заявлении суммы переплаты сумме, начисленной администратором доходов бюджетов по соответствующему коду бюджетной классификации;

• если заявление на возврат излишне уплаченной суммы удовлетворяет вышеуказанным требованиям, администратор доходов бюджетов обязан проверить факт уплаты указанной суммы по данным территориального органа Федерального казначейства — владельца соответствующего распределительного счета для учета всех поступающих в бюджетную систему доходов, а по результатам проверки администратор определяет сумму, подлежащую возврату плательщику за счет средств соответствующих бюджетов;

• оформляет платежное поручение на возврат и представляет его в территориальный орган Федерального казначейства.

Обратим внимание на то, что возврат излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет осуществляется только в рассмотренных выше случаях. Остальные виды списания средств со счетов бюджетов осуществляются только в принудительном порядке и в случаях, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Формирование и представление бюджетной отчетности о поступлениях

Бюджетная отчетность о поступлениях формируется администратором доходов бюджетов на основе бухгалтерских записей в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. В свою очередь, бухгалтерские записи формируются в разрезе счетов плана счетов бюджетного учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 года № 249 коды бюджетной классификации интегрируются через коды операций сектора государственного управления с номерами бухгалтерских счетов, образуя единые 26-разрядные номера счетов плана счетов бюджетного учета. Такая интеграция позволяет администратору доходов бюджетов автоматически вести учет доходов бюджетов как по кассовому методу, так и по методу начисления, а на основании данных, занесенных на счета бюджетного учета, ежемесячно и ежеквартально составлять и представлять сведения о начисленных и поступивших суммах в органы, организующие планирование и исполнение бюджетов. Таким образом, орган, организующий планирование и исполнение бюджетов, оперативно получает информацию в разрезе кодов бюджетной классификации не только о кассовых поступлениях, но и, что наиболее важно, о начисленных суммах.

В соответствии с утвержденным Министерством финансов Российской Федерации порядком бюджетная отчетность о поступлениях структурно состоит из трех видов форм бюджетной отчетности. Первая форма содержит информацию в разрезе кодов бюджетной классификации о начисленных суммах за отчетный период, вторая форма содержит информацию в разрезе кодов бюджетной классификации о начисленных суммах, накапливаемую нарастающим итогом, наконец, третья форма является отчетом о кассовых поступлениях в бюджет.

Единственным слабым, как показывает практика, звеном в процессе формирования бюджетной отчетности о поступлениях является организация начисления платежей в бюджет, хотя по сути ничего сложно реализуемого в указанной организации нет.

Момент начисления возникает при составлении (представлении) плательщиком и (или) администратором доходов бюджетов соответствующих первичных юридически значимых документов, подтверждающих принятие обязательства по уплате начисленной суммы в бюджет, которые в подавляющем большинстве случаев сначала принимаются структурными подразделениями администратора доходов бюджетов, не обладающими полномочиями по ведению бухгалтерского учета. Соответственно, внутриведомственным нормативным актом администратора доходов бюджетов должен быть установлен документооборот между указанными структурными подразделениями и бухгалтерией администратора доходов бюджетов, обеспечивающий как представление информации о начислении, так и представление информации о принятых решениях по уточнению (зачету) платежей и решениях о возврате излишне уплаченных сумм платежей в бюджет.

Становление института администрирования поступлений в бюджеты неразрывно связано с организацией начисления платежей в бюджет и в настоящее время пока находится на начальном этапе, несмотря на то, что понятие администратора доходов бюджетов введено с 1 января 2005 года. Длительность переходного периода связана с тем, что у органов государственной власти отсутствуют какие-либо стимулы по качественной организации работы по администрированию поступлений в бюджеты. Кроме того, следует признать, что при осуществлении в полном объеме функций администратора доходов бюджетов возникают административные издержки, связанные с необходимостью в дополнительной численности персонала и соответствующих материальных ресурсах. Вероятно, ситуация улучшится в этом направлении при широкомасштабном внедрении принципов бюджетирования, ориентированного на результат. В частности, можно с уверенностью сказать, что стимулы возникнут, если дополнительное финансирование соответствующих ведомственных программ в установленном порядке будет зависеть от показателей, характеризующих степень собираемости администрируемых поступлений, точность прогнозов на среднесрочную перспективу администрируемых поступлений, своевременность составления и представления бюджетной отчетности об администрируемых поступлениях и т. д. Что касается административных издержек, то, во-первых, даже в случае самой неэффективной логистики они станут ничтожными при внедрении всеобъемлющей системы электронного документооборота, которая должна быть внедрена вне зависимости от введения института администрирования доходов. Во-вторых, в большинстве случаев имеются возможности по организации документооборота на бумажных носителях между структурными подразделениями администратора доходов бюджетов, исключающие административные издержки. Так, например, те структурные подразделения администратора доходов бюджетов, которые непосредственно осуществляют контроль за правильностью уплаты и исчисления платежа, представляют на отчетную дату сводную информацию о начислении платежей в бухгалтерию в порядке и по форме, утвержденными нормативным правовым актом администратора доходов бюджетов.

Помимо бюджетной отчетности о поступлениях администратор доходов бюджетов представляет в орган, организующий планирование и исполнение бюджетов, прогноз на среднесрочную перспективу. При этом наиболее ценной характеристикой прогноза, представляемого администратором доходов бюджетов, является наличие «инсайдерской» информации, получаемой администратором доходов бюджетов в ходе начисления администрируемых платежей в бюджет. К такой информации относятся достоверные сведения о количестве плательщиков в следующем финансовом году, сведения о датах уплаты плательщиками уже начисленных платежей, иная аналогичная информация, за исключением сведений о налогоплательщиках, являющихся в соответствии с налоговым законодательством налоговой тайной. Таким образом, окончательный прогноз доходного источника бюджета на среднесрочную перспективу состоит из комбинации двух компонентов:

1.   Прогноз на основе «инсайдерской» информации без учета влияния макроэкономических факторов (валовый региональный продукт, инфляция и т. д.) в рамках действующего налогово-бюджетного законодательства.

2.   Прогноз, основанный на использовании показателей бюджетной отчетности о поступлениях с учетом влияния макроэкономических факторов и изменений в налогово-бюджетное законодательство.

Конкретная модель комбинации указанных компонентов определяется исходя из выбираемого органом, организующим планирование и исполнение бюджета, одного из методов прогнозирования доходов, которые описаны в главе 10.4.3.

Учитывая, что к прямым обязанностям органа, организующего планирование и исполнение бюджета, относится составление прогнозов на основе выявления корреляции между кассовыми поступлениями и показателями социально-экономического развития региона (муниципалитета), целесообразно разграничить ответственность за точность прогноза в целом: ответственность за точность первого компонента прогноза возлагается на администратора доходов бюджетов, в то время как ответственность за точность второго компонента прогноза возлагается на орган, организующий планирование и исполнение бюджета.

[1] Справка: к указанным нормативным правовым актам Российской Федерации относятся приказ Минфина России об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, приказы Минфина России об утверждении налоговых деклараций.