3.5. Ставки податку на додану вартість

На сьогодні в Україні застосовується дві ставки —стандартна 20 % та нульова (рис. 3.6).

Оподаткування операцій за цими ставками дає право платнику на формування податкового кредиту по вхідному ПДВ для цих операцій. Податкові зобов’язання також є, тільки при застосування нульової ставки, вони дорівнюють нулю (ПЗ = ∑ х 0 = 0).

__________________________________________________________________

Приклад.

Підприємство, зареєстроване платником ПДВ, придбало сировину на суму 120 000 грн з ПДВ, яка була використана для виробництва оподатковуваної ПДВ продукції на загальну суму 200 000 грн без ПДВ. У цьому ж звітному періодів 50% виробленої продукції було експортовано, а інші 50% - реалізовано на території України.

ПК = 120 000 * 20% / 120% = 120 000 / 6 = 20 000 грн.

ПЗ = 100 000 * 0% + 100 000 * 20% = 0 + 20 000 = 20 000 грн.

ПДВ = ПЗ – ПК = 20 000 – 20 000 = 0 грн.

20 % (з 01.01.2014 – 17%)

0 %

Постачання товарів та послуг, місце постачання яких – митна територія України

Ввезення товарів, супутніх послуг у митному режимі імпорту та реімпорту

Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства

Експорт товарів

Постачання товарів для заправки морських, повітряних, космічних суден, а також військового транспорту, що здійснює миротворчі акції

Постачання товарів та послуг підприємствами роздрібної торгівлі, що знаходяться в зонах митного контролю (магазинах безмитної торгівлі)

Постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів та багажу

Постачання товарів підприємствами, заснованими громадськими організаціями інвалідів

Рис. 3.6. Ставки ПДВ в Україні

3 .6. Звільнення від податку на додану вартість

Звільнені від оподаткування ПДВ операції є чисельними, їх можна умовно поділити на шість груп. Лекція + самостійна робота з кодексом.

Зазначимо поділ звільнених операцій на вище запропоновані групи є умовним, оскільки деякі операції можна віднести одразу до декількох груп (наприклад, соціального та виробничого змісту, тощо).

З верніть увагу! Крім звільнення операцій від ПДВ, прописаних у статті 197 Податкового кодексу, існують також тимчасові пільги, передбачені Перехідними положеннями Податкового кодексу України. З авдання. Ознайомитися з переліком цих пільг та розподілити їх до відповідних груп звільнених операцій.

3 .7. Податкові зобов’язання та податковий кредит. Порядок подання податкової декларації та строки сплати до бюджету

ПДВ = ПЗ — ПК, де ПЗ — податкові зобов’язання, ПК — податковий кредит.

Податкове зобов’язання з ПДВ: поняття, дата виникнення

Податкове зобов’язання — це загальна сума ПДВ одержана (нарахована) платником у звітному періоді. Податкове зобов’язання виникає, коли зареєстрований платник ПДВ здійснює постачання товарів або послуг, які оподатковуються за ставками 20 або 0 % (в останньому випадку, ПЗ = 0).

Розрізняють 3 методи визначення податкових зобов’язань та податкового кредиту:

• метод першої події;

• метод нарахування;

• касовий метод (табл. 3.5, табл. 3.6).

Таблиця 3.5

Дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ залежно від виду здійснюваних операцій

Вид операції		Дата виникнення ПЗ
Метод першої події
Постачання товарів/послуг.		Або дата отримання оплати від покупця, або дата відвантаження товарів (фактичного виконання послуг).
Постачання послуг нерезидентами на території України.		Або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг, або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.
Метод нарахування
Фінансова оренда.		Дата фактичної передачі об’єкта в користування орендарю.
Виконання довгострокових договорів.		Дата фактичної передачі результатів робіт.
Експорт.		Дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України.
Імпорт.		Дата подання митної декларації для митного оформлення.
Касовий метод
Постачання товарів з використанням торгівельних автоматів.	Дата виймання грошової виручки.
Постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів.	Дата отримання оплати (компенсації).
Виконання підрядних будівельних робіт.
Постачання теплової енергії, газу, води, житлово-комунальних послуг фізичним особам, бюджетним організаціям, не зареєстрованими платниками ПДВ, житлово-експлуатаційним конторам.

Касовий метод — метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Зверніть увагу! Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що експортуються чи імпортуються, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов’язань платника податку, такого експортера або імпортера.

___________________________________________________________________

П риклад.

Підприємство, зареєстроване платником ПДВ, 10 листопада відвантажило продукції власного виробництва на суму 800 000 грн без ПДВ. 15 грудня отримано на розрахунковий рахунок оплату за відвантажену продукцію. Податкова накладна виписана 11 листопада.

Податкове зобов’язання виникло 10 листопада по даті відвантаження на суму 160 000 грн (800 000*0,2).