В. Репрезентативная налоговая система

Суть метода репрезентативной налоговой системы (далее – РНС) состоит в расчете суммы налоговых платежей, которые могут быть собраны в регионе при условии среднего уровня налоговых усилий и при одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех регионах. Для примене­ния этого метода определения налогового потенциала региона необходимо иметь данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам, что позволяет рассчитать объем поступлений по ре­гиону. Именно эта величина и принимается за меру налогового потен­циала региона.

Применение метода РНС предполагает четыре шага (см. рис. 2.1):

1. Определение перечня налогов и сборов, по которым будет строиться рнс, и построение единой классификации налоговых доходов

2. Определение состава стандартной (нормативной) налоговой базы для каждого класса доходов

3. Расчет для каждой налоговой базы репрезентативной (средней) ставки налогообложения

4. Расчет налогового потенциала каждого региона

Рисунок 2.1. Этапы расчета налогового потенциала методом РНС

Для построения показателя, который бы максимально точно отражал налоговый потенциал регионов, РНС должна учитывать все налоги и сборы, поступающие в региональные и местные бюджеты. Однако состав налогов в различных регионах может быть разным, поэтому для построения репрезентативной структуры налогов все множество налогов, собираемых разными регионами, следует классифицировать по единой схеме. В основу такой классификации закладывается принцип сходства объекта налогообложения. В настоящее время в Российской Федерации действует единая налоговая система, т.е. во всех субъектах Российской Федерации действуют (или могут быть установлены органами государственной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления) одни и те же налоги, перечень которых определен Налоговым кодексом Российской Федерации, что значительно упрощает применение метода РНС. При использовании метода РНС схожие налоги могут объединяться в один класс доходов, называемом налоговым компонентом.

Следующий шаг заключается в том, что для каждого класса налоговых доходов определяется его стандартная налоговая база. Иногда сведения о стандартной налоговой базе можно позаимствовать непосредственно из налогового законодательства. Такое возможно, если во всех регионах действует одно и то же определение налоговой базы некоторого налога, и при этом имеются данные по размеру налоговой базы этого налога во всех регионах. В тех случаях, когда состав нормативных налоговых баз разный в разных регионах, или данные по нормативным налоговым базам отсутствуют, приходится искать некоторые показатели, косвенно измеряющие налоговые базы таких налоговых компонентов. Требования по выбору косвенных показателей, отражающих размер стандартных налоговых баз в регионах, следующие: 1) эти показатели должны как можно более тесно коррелировать с нормативной налоговой базой (т.е. налоговой базой, рассчитываемой в соответствии с налоговым законодательством); 2) они должны быть хорошо определены; 3) по ним должны иметься сопоставимые данные по всем регионам.

Следует отметить, что в настоящее время органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления по региональным и местным налогам могут определять налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Также в случаях предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации указанные органы могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. Таким образом, субъекты Российской Федерации не могут влиять на такие элементы налога, как объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления налога. Это свидетельствует о том, что во всех регионах применяется единый порядок определения налоговых баз и исчисления налогов. Поэтому при построении РНС могут использоваться нормативные налоговые базы.

После того, как для каждого налогового компонента определен стандартный показатель налоговой базы, необходимо определить репрезентативную (усредненную) ставку налогообложения, которая будет применяться к этой налоговой базе. Для этого по каждому налоговому компоненту складываются полученные всеми регионами доходы, и делятся на суммарный размер налоговых баз этого компонента по всем регионам. Полученная в результате такого деления величина будет считаться средней или репрезентативной налоговой ставкой по данному компоненту.

На последнем шаге определяется налоговый потенциал каждого региона. Для этого по каждому налоговому компоненту берется его средняя ставка и умножается на стандартную налоговую базу этого компонента в соответствующем регионе. Сложив такие произведения по всем компонентам, мы получим сумму, отражающую общий объем доходов, который каждый регион смог бы собрать, если бы прилагал для этого средний уровень фискальных усилий, и если бы состав, структура и ставки налогов во всех регионах были одинаковыми. Именно эта величина и берется в качестве оценки налогов потенциала региона.

Метод РНС основанный на применении нормативных баз и фактических поступлений налогов используется для определения налогового потенциала «в узком смысле». Если вместо фактических поступлений использовать начисленную сумму налогов, включая дополнительно начисленную по результатам контрольных мероприятий, а в качестве стандартных налоговых баз – косвенные показатели, то с некоторыми допущениями можно говорить об оценке налогового потенциала «в широком смысле».

При прогнозировании налогового потенциала с помощью расчетного метода РНС имеют место во многом те же недостатки, что и в двух предыдущих методах.

Преимущества метод РНС заключается в том, что он позволяет весьма достоверно и объективно оценить налоговый потенциал регионов, дает дос­товерные результаты при межрегиональных сравнениях.

Однако метод весьма требователен к данным (и по количеству, и по качеству), что в некоторых случаях может послужить препятствием к его применению. Но существует и другой способ, который, обеспечивая сопоставимый с РНС уровень точности, позволяет существенно снизить требования к данным (по крайней мере, к их количеству). Этот метод предполагает использование в рамках подхода РНС регрессионного анализа.

Для измерения налогового потенциала достаточно будет лишь информации о совокупных поступлениях налогов и сборов по регионам и небольшой набора переменных для косвенных измерителей налоговых баз регио­нов. Включение большего количества переменных повышает точность регрессионного варианта РНС за счет более эффективного анализа данных.

Регрессионный метод заключается в оценке коэффициентов , , , и т.д. уравнения следующего вида:

,

где – фактически собранные в регионе платежи в бюджет, , , и т.д. – показатели, косвенно или непосредственно отражающие величину совокупной налоговой базы данного региона или отдельных ее компонентов.

Определив с помощью регрессионного метода значения параметров данного уравнения, можно рассчитать, сколько доходов должен был бы собрать тот или иной регион, судя по известным характеристикам его налоговой базы.

Недостатком регрессионного метода РНС считается его сложность. К тому же полученные показатели налогового потенциала регионов могут значительно различаться в зависимости от используемого набо­ра экономических характеристик. Поэтому рациональный выбор тех или иных показателей налогового потенциала требует проведения до­полнительного анализа.