Тема 3 Учет для целей исчисления и уплаты ндс

3.1 Контрольные вопросы

1.Перечислить методы определения налоговой базы по НДС.

2.Как осуществляется учет затрат при наличии льготируемых и облагаемых НДС оборотов?

3.Как учитывается НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, используемым под льготируемые обороты продукции (работ, услуг)?

4.Каков порядок расчета НДС для налогового вычета в случае осуществления облагаемой и необлагаемой деятельности?

5.Как используется налоговый дисконт при начислении НДС?

6.Раскрыть схему документооборота по НДС.

7.Перечислить способы организации раздельного учета по НДС.

Промежуточный контроль: тесты, задачи.

3.2 Примеры решения задач

1.ОАО «Мечта» продает дочернее предприятие ООО «Надежда» как имущественный комплекс. На дату его продажи балансовая стоимость передаваемых активов предприятия составляет 2000 000 руб., в том числе:

- основные средства - 1000 000 руб.;

- сырье, материалы - 200000 руб.;

- товары - 300000 руб.;

- дебиторская задолженность - 350000 руб.;

- ценные бумаги - 150000 руб. (решение о переоценке ценных бумаг не принималось).

Продажная стоимость реализуемого предприятия (в том числе НДС) равна 2300 000 руб.

Определить сумму НДС к уплате в бюджет.

Цена реализации (ЦР) предприятия может отличаться от балансовой стоимости (БС) передаваемого имущества, причем эта разница будет распределяться между всеми реализуемыми активами пропорционально их балансовой стоимости. Поэтому для целей налогообложения НДС цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Поправочный коэффициент (К) рассчитывается следующим образом:

1) если ЦР < БС, то

К = ЦР / БС; (1)

2) если ЦР > БС, то

К = (ЦР – ДЗ – ЦБ) / (БС – ДЗ – ЦБ), (2)

где ДЗ – дебиторская задолженность

ЦБ – ценные бумаги.

В данном примере продажная стоимость реализуемого предприятия больше балансовой стоимости передаваемого имущества, то для расчета суммы НДС необходимо вычислить поправочный коэффициент:

К = = 1,2.

Стоимость каждого вида имущества, составит:

- основные средства – 1200 000 руб. (1000 000 х 1,2);

- сырье и материалы – 240000 руб. (200000 х 1,2);

- товары – 360000 руб. (300000 х 1,2).

Согласно ст. 158 НК РФ к стоимости финансовых вложений и дебиторской задолженности поправочный коэффициент не применяется, а их реализация не облагается НДС. По каждому виду имущества применяется расчетная налоговая ставка 18% / (100% + 18%).

Расчет поправочного коэффициента и скорректированной стоимости каждого вида актива для целей налогообложения найдет свое отражение в бухгалтерской справке, на основании которой ОАО «Мечта» будут рассчитана сумма НДС с каждого вида актива и составлен сводный счет-фактура (таблица 1).

Сумма НДС, исчисленная с каждого вида имущества:

- основные средства – 183000 руб. (1200 000 х 18/118;

- сырье и материалы – 36600 руб. (240000 х 18/118);

- товары – 54900 руб. (360000 * 18/118).

Таблица 1 Данные сводного счета-фактуры ОАО «Мечта»

Наименование товара	Стоимость товаров, всего без налога	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров, всего с учетом налога
Основные средства	1 200 000	18/118	183 000	1 200 000
Сырье, материалы	240 000	18/118	36 600	240 000
Товары	360 000	18/118	54 900	360 000
Дебиторская задолженность	350 000	Без НДС	-	350 000
Ценные бумаги	150 000	Без НДС	-	150 000
Всего к оплате			274 500	2 300 000

Регистрация сводного счета-фактуры осуществляется в книге продаж:

- сумма реализации без НДС – 2025 500 руб. (2300 000 – 274500);

- сумма НДС – 274500 руб.

В налоговой декларации по НДС предусмотрена соответствующая строка 220 «Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса», по которой отражаются:

- налоговая база – 1800 000 руб. (1200 000 + 240000 + 360000);

- сумма НДС – 274500 руб.

В журнале хозяйственных операций ОАО «Мечта» будут сделаны записи:

Дебет счета 62, Кредит счета 91-1 – 2300 000 руб.

- отражена выручка от реализации ООО «Надежда»;

Дебет счета 91-3, Кредит счета 68 – 274500 руб.

- начислен НДС по реализованным видам активов.

2.Поставщик-векселедержатель предъявляет покупателю-векселедателю к оплате беспроцентный вексель номиналом 125 000 руб. по окончании срока погашения векселя. Задолженность покупателя за поставленный товар - 118 000 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13%. Период предоставления коммерческого кредита - один месяц.

Определить сумму НДС к уплате в бюджет.

Налоговая база по НДС увеличивается на сумму разницы между ставкой процента (дисконта) по векселю (облигации, товарному кредиту), полученному в счет оплаты, и ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

Сумма дисконта по векселю составляет 7000 руб. (125000 – 118000).

Процент, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, - 1260,82 руб. (13% х 30 дн. / 365 дн. х 118 000 руб. / 100%).

Сумма превышения дисконта по векселю над исчисленным процентом (сумма налогового дисконта) – 5739,18 руб. (7 000 – 1260,82).

Расчет суммы налогового дисконта производится бухгалтером в бухгалтерской справке.

Сумма НДС, исчисленного с суммы превышения, - 875 руб. (5739,18 руб. х 18% / 118%).

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дебет счета 91, Кредит счета 68 – 875 руб.

- доначислена сумма НДС.

3.Организация осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю и розничную торговлю, облагаемую единым налогом на вмененный доход. В мае организация приобрела ксерокс стоимостью 17700 руб., в т.ч. НДС, который введен в эксплуатацию в этом же месяце. Ксерокс используется при осуществлении обоих видов деятельности. В мае выручка от реализации товаров оптом составила 483 800 руб., в т.ч. НДС, от реализации товаров в розницу – 185 000 руб.

Определить сумму НДС к уплате в бюджет. Составить бухгалтерскую справку для целей обложения НДС.

Организация приобрела объект основных средств, который используется при осуществлении как деятельности, облагаемой ЕНВД, в отношении которой организация не является плательщиком НДС, так и деятельности, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке (п.п. 4, 7 ст.346.26 НК РФ). Следовательно, для принятия к вычету суммы НДС по приобретенному объекту в соответствии со ст.172 НК РФ либо для учета суммы НДС в стоимости этого объекта в соответствии с пп.3 п.2 ст.170 НК РФ организация должна определить долю «входного» НДС. Соответствующая доля НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров оптом (или в розницу), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

Для использования в расчете сопоставимых показателей рассчитаем стоимость отгруженных товаров оптом без НДС.

НДС, начисленный с выручки = 483800 х 18% / 118% = 73800 руб.

Чистая выручка = 483800 – 73800 = 410 000 руб.

Общая сумма выручки составит 595 000 руб. (410000 + 185000).

Доля выручки от реализации товаров оптом в общем объеме выручки составляет – 68,9% (410000 руб. / 595000 руб. х 100%).

Доля выручки от реализации товаров в розницу составляет – 31,1% (185000 / 595000 х 100%).

Сумма «входного» НДС = 17700 х 18% / 118% = 2700 руб.

Сумма НДС, подлежащая вычету, составляет 1860 руб. (2700 руб. х 68,9% / 100%).

Сумма НДС в части, включаемой в стоимость приобретенного ксерокса, равна 840 руб. (2700 руб. х 31,1% / 100%).

Расчет доли выручки и сумм НДС найдет свое отражение в бухгалтерской справке.

Бухгалтерская справка № 38 от 12 мая 2005 г.
Распределение «входного» НДС по приобретенному ксероксу
1.Продажная стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС	410 000 руб.
2.Продажная стоимость отгруженной продукции, освобожденной от налогообложения	185 000 руб.
3.Итого продажная стоимость отгруженной продукции	595 000 руб.
4.Доля облагаемой продукции (стр.1 / стр.3)	0,689
5.Доля необлагаемой продукции (стр.2 / стр.3)	0,311
6.Сумма «входного» НДС по приобретенному ксероксу, в том числе	2700 руб.
6.1.сумма НДС к вычету (стр.6 * стр.4)	1860 руб.
6.2.сумма НДС, включаемая в стоимость (стр.6 * стр. 5)	840 руб.
Бухгалтер по налоговому учету _____________ /Иванова И.Н./

Сумма НДС к уплате в бюджет = 73800 – 1860 = 71940 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дебет счета 08, Кредит счета 19 – 840 руб.

- включена сумма НДС в фактические затраты на приобретение ксерокса;

Дебет счета 68, Кредит счета 19 – 1860 руб.

- принята к вычету сумма НДС;

Дебет счета 68, Кредит счета 51 – 71 940 руб.

- уплачена сумма НДС в бюджет.