Налоговая декларация

Вопрос: Банк применяет для целей исчисления налога на добавленную стоимость норму п. 5 ст. 170 НК РФ. До 1 октября 2011 г. было приобретено имущество, которое не введено в эксплуатацию и подлежит дальнейшей реализации в связи с невозможностью его использования для банковской деятельности. На дату принятия этого имущества к учету его стоимость сформирована без учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиком при его приобретении. Вправе ли банк после 1 октября 2011 г. предъявленные поставщиком суммы налога на добавленную стоимость включить в стоимость этого имущества в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ?

Ответ: В случае если банком суммы налога на добавленную стоимость по приобретенному имуществу, не вводимому в эксплуатацию и подлежащему дальнейшей реализации, в расходы при налогообложении прибыли организаций до 1 октября 2011 г. не включались, то начиная с этой даты данную сумму налога следует учесть согласно порядку, предусмотренному пп. 5 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), то есть включить в стоимость имущества.

Обоснование: Согласно п. 5 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Указанные суммы налога учитываются единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при условии соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 данной главы Кодекса, в момент списания в производство (ввода в эксплуатацию) приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, в случае использования банком приобретенного или полученного имущества для осуществления банковской деятельности суммы налога на добавленную стоимость по этому имуществу включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в момент ввода имущества в эксплуатацию. В случае если указанное имущество не используется для осуществления банковской деятельности, а предназначено для дальнейшей реализации, то суммы налога включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в момент его реализации.

Подпунктом 5 п. 2 ст. 170 Кодекса (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") установлено, что банки, применяющие порядок учета налога на добавленную стоимость в соответствии с вышеуказанным п. 5 ст. 170 Кодекса, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств.

Таким образом, начиная с 1 октября 2011 г. банки, применяющие особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 5 ст. 170 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по имуществу, в дальнейшем реализуемому до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 гл. 25 Кодекса не учитывают, а включают в стоимость этого имущества.

Что касается имущества, не введенного до 1 октября 2011 г. в эксплуатацию в связи с его дальнейшей реализацией, в отношении такого имущества также применяются вышеуказанные нормы пп. 5 п. 2 ст. 170 Кодекса, поскольку сумма налога по такому имуществу в расходы при исчислении налога на прибыль организацией не включалась. В связи с этим начиная с 1 октября 2011 г. суммы налога на добавленную стоимость по указанному имуществу банкам следует включить в стоимость этого имущества.

Вопрос: Банк в целях исчисления налога на добавленную стоимость применяет нормы п. 5 ст. 170 НК РФ. В каком порядке банком заполняется графа 4 разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: При заполнении разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в графе 4 следует указывать суммы налога, предъявленные поставщиками по приобретенным товарам (работам, работам), а также суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Обоснование: При заполнении графы 4 разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" декларации по налогу на добавленную стоимость следует руководствоваться п. 44.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок).

Так, согласно п. 44.5 Порядка в графе 4 разд. 7 декларации указываются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Согласно п. 5 ст. 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Таким образом, банки, применяющие особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный п. 5 ст. 170 Кодекса, суммы налога, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету при исчислении общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, не принимают.

Учитывая изложенное, банки, исчисляющие налог на добавленную стоимость в соответствии с п. 5 ст. 170 Кодекса, в графе 4 разд. 7 налоговой декларации указывают суммы налога, предъявленные поставщиками по приобретенным товарам (работам, услугам), как оплаченным, так и не оплаченным в соответствующем налоговом периоде, а также суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.