Счета –фактуры

Таким образом, банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость указанную норму пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, счета-фактуры, полученные банками от продавцов товаров (работ, услуг), следует хранить в журнале полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок.

Письмо МФ ОТ 03.07.2012 № 03-07-05/17В то же время необходимо отметить, что на указанные банки распространяются нормы п. п. 5 и 13 ст. 171 Кодекса о вычетах налога, уплаченного в бюджет, при возврате реализованных товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), при возврате авансовых платежей, а также при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

На основании п. п. 1 и 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. N 1137, книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), ведется в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению), покупателем. При этом согласно п. 24 указанных Правил книга покупок составляется за налоговый период.

Учитывая изложенное, банки, применяющие нормы вышеуказанного п. 5 ст. 170 Кодекса, могут вести книгу покупок только в том налоговом периоде, в котором ими определяется сумма налога, предъявляемая к вычету (возмещению).

Ответ независимого эксперта Согласно п. 2 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, плательщики НДС, предусмотренные п. 5 ст. 170 НК РФ, и налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, ведут только ч. 1 журнала учета в тех налоговых периодах, в которых регистрируют соответствующие счета-фактуры.

Может ли банк, являющийся плательщиком НДС согласно п. 5 ст. 170 НК РФ, не регистрировать полученные счета-фактуры с 01.01.2012 в журнале полученных счетов-фактур и не вести ч. 2 данного журнала?

Ответ: По нашему мнению, банк вправе не вести ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с 01.04.2012.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ и в иных случаях, определенных в установленном порядке, налогоплательщик обязан:

- составить счет-фактуру;

- вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- вести книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 169 НК РФ.

В п. 4 ст. 169 НК РФ закреплено право банков не составлять счета-фактуры по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. В отношении ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур п. 4 ст. 169 НК РФ никаких исключений из общих правил, установленных п. 3 ст. 169 НК РФ, не предусматривает.

Вместе с тем в силу положений п. 8 ст. 169 НК РФ правом устанавливать форму счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж наделено Правительство РФ. В пределах этих полномочий Правительство РФ приняло Постановление от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137), в Приложении N 3 к которому приведены форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его ведения. В соответствии с п. 2 разд. II Приложения N 3 к Постановлению N 1137 плательщики НДС, предусмотренные п. 5 ст. 170 НК РФ, ведут только ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Согласно Указу Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" акты Президента Российской Федерации и акты Правительства Российской Федерации подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" и Собрании законодательства Российской Федерации в течение десяти дней после дня их подписания (п. 2); акты Правительства Российской Федерации, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования (п. 6).

Постановление N 1137 подписано 26.12.2011 и опубликовано "Собрании законодательства РФ" 16.01.2012 N 3, фактической датой выхода которого является 30.01.2012, следовательно, датой вступления его в силу, по нашему мнению, является 09.02.2012.

Однако, на наш взгляд, поскольку ст. 163 НК РФ налоговый период установлен как квартал, требования Постановления N 1137 подлежат исполнению с даты начала следующего налогового периода, то есть с 01.04.2012.

Согласно Письму Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11, учитывая опубликование текста Постановления N 1137 в "Собрании законодательства Российской Федерации" в январе 2012 г., Минфин России полагает возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 01.04.2012, новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Из буквального прочтения Письма Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 следует, что в нем идет речь только о возможности применения до 01.04.2012 новых форм, но не о праве ведения до даты вступления в силу Постановления N 1137 лишь ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

На основании изложенного выше считаем, что банк вправе не вести ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с 01.04.2012.