1.3.Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства

На основании первичных документов заполняются регистры аналитического и синтетического учета.

В ООО «Бутаковское» синтетический учет затрат и выход продукции отрасли животноводства учитывают на активном операционном, калькулятивном счете 20 “Основное производство”, субсчет 2 “Животноводство”, по ДЕБЕТУ которого отражают - фактические затраты, а по КРЕДИТУ - выход продукции.

Статьи и затраты, связанные с производством и реализацией продукции, на основании методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в ООО «Бутаковское» группируются по следующим статьям затрат:

1. оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2. средства защиты животных;

3. корма;

4. содержание основных средств, в т.ч. – нефтепродукты, амортизация (износ) основных средств. Ремонт основных средств;

5. работы и услуги;

6. потери от падежа животных;

7. расходы на организацию производства и управление;

8. прочие затраты.

В статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» в ООО «Бутаковское» учитывают основную и дополнительную заработную плату работников животноводства за фактически выполненные работы, полученную продукцию, качество продукции, начисленные суммы премий по результатам за год и т.д., занятых непосредственно на обслуживании данной группы животных: доярок, скотников, бригадиров, подсменных рабочих, телятниц.

По этой статье отражаются отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования по установленным законодательством нормам.

По статье «Средства защиты животных» учитывается стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и расходы, связанные с их использованием в животноводстве.

По статье «Корма» отражается стоимость израсходованных кормов как собственного производства, так и покупных. На эту статью относят также расходы по транспортировке кормов с поля до места хранения, расходы по приготовлению кормов в кормоединицах.

По этой статье в хозяйстве отражают стоимость кормов, используемых для кормления молочного скота. Корма, оставшиеся с прошлого года списываются на производство по фактической себестоимости, корма данного отчетного года – по плановой себестоимости в течении года, которая в конце года, после закрытия счета 20/1, доводится до фактической. В стоимость кормов (10/7) не включены суммы заработной платы трактористов и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на работу тракторов за доставку кормов с поля на кормовой склад, за погрузку кормов в местах их хранения, подвоз кормов на ферму, раздачу кормов. Их списывают на счета объектов учета затрат, в соответствии с группами животных на соответствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги - перевозки автомобильным транспортом, транспортные работы тракторов.

По статье «Содержание основных средств» учитываются затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в производстве: расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, отчисления на социальные нужды, затраты на горюче-смазочные материалы, амортизация, затраты на все виды ремонтов. В хозяйстве эти затраты выделены в отдельные статьи. На статью «Амортизация» относят суммы износа по зданиям коровников и на оборудование, находящиеся в них .

В статью «Ремонт основных средств» списывают материалы, израсходованные на ремонт коровников и летних лагерей.

В статью «Нефтепродукты» относят стоимость горюче-смазочных материалов, используемых в животноводстве.

Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций. Наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств целесообразно выделять: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической).

По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению на фермах и иных подразделениях организации) и общехозяйственные расходы распределяемые по истечении года по объектам учета в животноводстве пропорционально общей сумме основных затрат за исключением стоимости кормов. К ним относятся затраты, связанные с организацией производства в целом по хозяйству, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого персонала, расходы на командировки, конторские, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения, суммы их износа

По статье «Потери от падежа животных» отражают стоимость погибшего молодняка и взрослого скота, за исключением случаев гибели поголовья от стихийных бедствий. Гибель скота по вине ответственных лиц относится на этих лиц, а гибель поголовья, по причине стихийных бедствий относится на финансовые результаты.

В статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из выше указанных статей. К ним относится: стоимость спецодежды и обуви, выдаваемой работникам ферм, занятых уходом за скотом (за исключением стоимости спецодежды ветработников и сторожей), расходы по искусственному осеменению животных, затраты на строительство ферм, содержание летних лагерей, загонов, навесов, стоимость подстилки для животных (солома, опилки.

Аналитические счета по учету затрат и полученной продукции в молочном скотоводстве ведутся в лицевых счетах(производственных отчетах)(ф.№83). Он является регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции. Его открывают на месяц, квартал или год с использование вкладных листов и составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Производственный отчет по животноводству состоит из разделов:

1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20.2);

2. Выход продукции животноводства (кредит счета);

В разделе «Затраты на производство продукции животноводства» учитывают все необходимые данные по дебету субсчета 20.2. В этом разделе регистрируются данные по группе животных с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет 10 «Материалы»- на стоимость израсходованных кормов на содержание животных, медикаментов, нефтепродуктов и других материалов, и другие счета.

Во втором разделе отражают «Выход продукции» молочного скотоводства (молоко, приплод), которая относится с кредита 20.2 в дебет корреспондирующих счетов: счет 43 «Готовая продукция» - оприходование молока, счет 11 «Животные на выращивании и откорме» - оприходование приплода с указанием количества и суммы по продукции.

Данные о выходе продукции отражают на основании следующих документов: молоко- журнал учета надоя молока, ведомость движения молока, приплод – акт на оприходование приплода. Показатели выхода продукции указанные в разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженны в сводных формах о движении продукции: в отчете о движении материальных ценностей, в ведомости учета движения молока.

В ООО «Бутаковское» сводный синтетический учет ведется в главной книге на основании итоговых данных из журнала-ордера №10АПК. Суммы из журнала-ордера записывают в главную книгу только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи журнала-ордера лицами, ответственными за его ведение. Обороты и выведенные остатки в главной книге, сверяют с данными сводного производственного отчета.

Обобщение данных по дебету и кредиту, и исчисление остатка по счету 20.2 производится в Главной книге.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по синтетическому счету 20 «Основное производство» субсчет « Молочное скотоводство»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам животноводства.	20.2	70
2	Начисление на оплату труда	20.2	69
3	Списаны израсходованные корма(в течении года по плановой себестоимости - собственного производства; покупные - по фактической себестоимости)	20.2	10.7
4	Списаны израсходованные биопрепарат и медикаменты и др. средства на лечение животных, приобретенные за счет средств организации; другие материальные ценности	20.2	10
5	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в молочном животноводстве	20.2	02
6	Оказаны услуги молочному животноводству вспомогательными производствами (ремонт основных средств, услуги автотранспорта, энергоснабжение) в течении года по плановой себестоимости	20.2	23
7	На себестоимость продукции списан резерв на оплату отпусков.	20.2	96
8	Оказаны услуги сторонними организациями	20.2	60,76
9	Списаны общепроизводственные расходы молочного животноводства	20.2	25.2
10	Списана доля общехозхяйственных расходов, приходящая на молочное животноводство	20.2	26
11	Оприходована продукция молочного скотоводства Приплод Молоко	11 43	20.2 20.2