- •Глава 1. Введение в «бюджетирование». Основные понятия 5
- •Глава 2. Особенности бюджетного процесса в промышленности 10
- •Глава 3. Составление сводного бюджета промышленной компании 23
- •Глава 4. Организационная структура промышленного предприятия и процесс бюджетирования 56
- •Глава 5. Комплексный нормативный метод учета (стандарт-директ-костинг) как информационная база бюджетного процесса 61
- •Глава 6. Контроль (мониторинг) исполнения сводного бюджета 139
- •Глава 7. Анализ исполнения сводного бюджета (план-факт анализ) 172
- •Глава 8. Система материального стимулирования и учет ответственности 277
- •Глава 9. Информационные технологии в бюджетировании 299
- •Глава 1. Введение в «бюджетирование». Основные понятия
- •1.1. Что такое «бюджет предприятия»? Бюджет и план. Бюджетный период. Бюджетный цикл
- •1.2. Инфраструктура бюджетного процесса. Аналитический, учетный, организационный и программно-технический компоненты
- •Глава 2. Особенности бюджетного процесса в промышленности
- •2.1. Финансовый и инвестиционный циклы в промышленности и отраслевые особенности бюджетного процесса
- •2.2. Структура сводного бюджета промышленного предприятия. Основные понятия и категории
- •2.3. Выбор продолжительности бюджетного периода. Типы бюджетов по степени длительности. Текущее и стратегическое бюджетирование в промышленности
- •Глава 3. Составление сводного бюджета промышленной компании
- •3.1. Предприятие как экономическая система. Целевая функция бюджета
- •3.2. Проведение анализа «издержки-объем-прибыль». Определение целевого объема продаж (шаг 1)
- •3.3. Определение производственной программы и целевого уровня запасов готовой продукции (шаг 2)
- •3.4. Определение потребности в основных материалах (шаг 3)
- •3.5. Определение прямых затрат труда (шаг 4)
- •3.6. Определение потребности во вспомогательных материалах. Калькуляция бюджета закупок (шаг 5)
- •3.7. Расчет себестоимости списания материальных оборотных средств в производство. Калькуляция бюджета основных материалов (шаг 6)
- •3.8. Определение бюджета общепроизводственных расходов (опр) (шаг 7)
- •3.9. Калькуляция производственных затрат и бюджета прямых коммерческих расходов (шаг 8)
- •3.10. Калькуляция бюджета постоянных расходов (шаг 9)
- •3.11. Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции. Определение прямой рентабельности и маржинального дохода по видам продукции (шаг 10)
- •3.12. Составление первичного проекта отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) (шаг 11)
- •3.13. Составление проекта инвестиционного бюджета (шаг 12)
- •3.14. Составление проекта бюджета движения денежных средств (шаг 13)
- •3.15. Составление проекта баланса на конец бюджетного периода (шаг 14)
- •3.16. Составление проекта отчета об изменении финансового состояния. Расчет прогнозных коэффициентов финансового состояния (шаг 15)
- •3.17. Корректировка сводного бюджета путем сокращения финансового дефицита (шаг 16)
- •Глава 4. Организационная структура промышленного предприятия и процесс бюджетирования
- •Глава 5. Комплексный нормативный метод учета (стандарт-директ-костинг) как информационная база бюджетного процесса
- •5.1. Принципы построения системы комплексного нормативного учета
- •5.2. Стадия заготовления материальных оборотных средств
- •1) Поступление расчетных документов от поставщиков
- •2) Поступление сырья и материалов на склад предприятия
- •3) Образование резерва под снижение рыночной стоимости мор
- •1) Списание отклонений по транспортно-заготовительным расходам на счет 10 с распределением по видам сырья и материалов
- •2) Списание отклонений стоимости поставок по фактурным и учетным ценам на счет 10 и закрытие счета 16
- •3) Переоценка по рыночной стоимости балансового остатка мор
- •5.3. Стадия хранения материальных оборотных средств
- •5.4. Стадия производства
- •I. Разграничение прямых и косвенных затрат
- •II. Разграничение статей затрат по принципу наличия балансового остатка соответствующих (потребляемых) ресурсов предприятия
- •III. Наличие (или отсутствие) синтетических счетов бухгалтерского учета для регистрации отклонений по отдельным подбюджетам и статьям затрат
- •5.5. Стадия выпуска и хранения готовой продукции
- •5.6. Стадия отгрузки и реализации
- •1. Отсутствие разграничения постоянных и переменных расходов при калькуляции себестоимости реализации.
- •2. Отсутствие механизма текущего (по факту отгрузки) определения дохода от реализации продукции.
- •3. Недостоверная оценка балансовых остатков оборотных активов (незавершенного производства и готовой продукции) и себестоимости продаж за прошедший период.
- •5.7. Стадия расчетов с покупателями
- •5.8. Стадия расчетов с поставщиками материальных оборотных средств
- •5.9. Налоги
- •Заключение к главе 5
- •Глава 6. Контроль (мониторинг) исполнения сводного бюджета
- •6.1. Понятие системы контроля (мониторинга) исполнения бюджета
- •6.2. Центры ответственности как объекты (первичные элементы) системы внутреннего контроля
- •6.3. Контроль исполнения бюджета службами аппарата управления
- •6.4. Контроль исполнения бюджета структурными подразделениями
- •6.4.1. Принятие специальных управленческих решений (на примере «производить или покупать»)
- •6.4.2. Оперативное управление производством и запасами
- •6.4.3. Система внутреннего арбитража
- •Заключение к главе 6
- •Глава 7. Анализ исполнения сводного бюджета (план-факт анализ)
- •7.1. Цели и блок-схема проведения план-факт анализа
- •7.2. Общее изучение результатов исполнения сводного бюджета
- •Заключение к первому этапу анализа исполнения сводного бюджета
- •7.3. Анализ исполнения основных подбюджетов
- •7.3.1. Анализ исполнения операционного бюджета
- •7.3.1.1. Вертикальный факторный анализ
- •1. Как изменилась эффективность отдельных статей пкр по сравнению с планом (отдача на 1 руб. Произведенных трудо-, материальных и прочих сбытовых затрат)?
- •2. Как отклонение фактической величины пкр от плана повлияло на себестоимость реализации, рентабельность и доход от продаж (маржинальный доход) отдельных видов продукции?
- •7.3.1.2. Горизонтальный факторный анализ исполнения операционного бюджета
- •7.3.2. Анализ исполнения инвестиционного бюджета
- •7.3.3. Анализ исполнения финансового бюджета
- •7.4. Формулировка управленческих выводов (этап «синтеза») и выработка приоритетов следующего бюджетного периода
- •Глава 8. Система материального стимулирования и учет ответственности
- •8.1. Принципы построения системы материального стимулирования на предприятии
- •8.2. Учет по центрам ответственности как информационное обеспечение системы материального стимулирования
- •8.3. Показатели и условия премирования для различных центров ответственности в составе предприятия
- •8.3.1. Условия, показатели и коэффициенты премирования
- •8.3.2. Условия и показатели премирования для центров управленческих затрат
- •8.3.3. Условия и показатели премирования для центров нормативных затрат
- •8.3.4. Условия и показатели премирования для центров доходов
- •8.3.5. Условия и показатели премирования для центров прибыли
- •8.3.6. Условия и показатели премирования для центров инвестиций
- •8.4. Алгоритм формирования премиального фонда предприятия. Расчет гибких коэффициентов премирования
- •Глава 9. Информационные технологии в бюджетировании
- •9.1. Основные цели использования информационных технологий в бюджетировании
- •9.2. Классификация применяемых в бюджетировании программно-технических средств по степени их функциональности (охвата)
- •9.3. Применение концепции планирования материальных ресурсов (mrp) на базе локальных программных пакетов
- •9.4. Критерии выбора политики предприятия в сфере информационных технологий. Интегрированная система управления
- •Заключение
- •Литература
II. Разграничение статей затрат по принципу наличия балансового остатка соответствующих (потребляемых) ресурсов предприятия
В структуре бюджета производственных затрат особое место занимает бюджет прямых материальных затрат. Если по бюджетам прямых затрат труда и ОПР понятия «затраты ресурсов предприятия в бюджетном периоде» и «производственные затраты предприятия в бюджетном периоде» совпадают, то для бюджета прямых материальных затрат это не совсем так. Несовпадение величины расходования ресурсов предприятия и величины расходов, включаемых в производственные затраты (дебетовый оборот по счету 20), играет очень существенную роль при разработке бюджета прямых материальных затрат.
В бюджетах прямых затрат труда и ОПР не существует такого понятия, как «балансовый остаток», и планируемые статьи расходов ресурсов предприятия одновременно являются частью плановой производственной себестоимости. Плановые величины определяются параметрами более поздних стадий финансового цикла — производственной программой предприятия и величиной целевого остатка незавершенного производства.
Для бюджета прямых материальных затрат ситуация несколько иная. Здесь существует величина балансовых остатков по всем трем позициям планирования: основным материалам, полуфабрикатам собственного производства и субподрядным работам. В контексте применения нормативного метода учета это означает, что в бюджете прямых материальных затрат нормируются (планируются) не величины производственных затрат, списываемых в дебет счета 20, а величины расходования ресурсов предприятия:
• для основных материалов — расходы по заготовлению и хранению материалов (см. параграфы 5.2 и 5.3);
• для полуфабрикатов собственного производства — затраты по изготовлению полуфабрикатов, учитываемые по дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• по подрядным работам — величина авансирования (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»), договорная стоимость работ субподрядчика и сроки подписания акта сдачи-приемки работ, являющиеся основанием для включения договорной стоимости подрядных работ в производственные затраты предприятия. Это означает, что в течение бюджетного периода величина списания расходов предприятия в части бюджета прямых материальных затрат на незавершенное производство (в дебет счета 20) является расчетной, то есть определяется как средневзвешенная (чаще всего) из плановой величины расходов на текущий бюджетный период и величины балансового остатка. При этом для каждой из трех позиций бюджета прямых материальных затрат существует своя учетная специфика:
А. Для бюджета основных материалов. Списание основных материалов производится одним из следующих четырех методов.
1. Методом средневзвешенной между ценой закупок и величиной начального балансового остатка данного вида материалов. Общая формула определения средневзвешенной стоимости списания единицы основных материалов (по отдельному виду) в производство выглядит как:
,
где УССП — удельная стоимость списания в производство (единицы основных материалов);
СЗ — стоимость заготовления за бюджетный период;
ВНБО — величина начального балансового остатка (в стоимостном выражении);
ФОЗ — физический объем заготовления (в натуральных единицах);
ФВНБО — физическая величина начального балансового остатка (в натуральных единицах).
Заметим, что списание материалов в производство идет в течение всего бюджетного периода, когда еще не ясны (а) фактические цены заготовления отдельных видов основных материалов, (б) фактический объем заготовления в натуральном выражении за бюджетный период; (в) величина складских издержек, влияющая на себестоимость балансового остатка и, следовательно, на стоимость списания единицы материалов в производство. Поэтому текущее списание основных материалов в производство производится по расчетным величинам УССП, определяемым на основе:
• плановой (учетной) цены заготовления;
• планового физического объема заготовления;
• плановой величины складских издержек;
• плановой величины транспортно-заготовительных расходов.
По окончании бюджетного периода на основе фактических значений вышеуказанных величин определяются фактические же величины УССП и, соответственно, отклонения фактических значений от расчетных (по которым производится списание материалов в производство в течение бюджетного периода). Важным моментом ведения комплексного нормативного учета является то, что отклонения фактических значений от плановых по вышеуказанным составляющим стоимостного объема заготовления и хранения, распределяются между конечным балансовым остатком материалов (счет 10) и производственными затратами (счет 20). На производственные затраты при этом списывается часть отклонений, равная:
ОЗ = ((УССП)факт - (УССП)расч ) х (ОС)факт ,
где ОЗ — часть отклонений стоимостного объема заготовления, списываемая на производственные затраты бюджетного периода;
(УССП)факт — фактическая удельная стоимость списания (единицы материалов), определяется по окончании бюджетного периода на основе фактических величин объема и цен заготовления;
(УССП)расч — расчетная удельная стоимость списания (единицы материалов); в соответствии с расчетной удельной стоимостью производится списание материалов в производство в течение бюджетного периода;
(ОС)факт — фактический объем списания данного вида материалов в производство за бюджетный период (в натуральных единицах).
При этом следует отметить, что для складских издержек, величина которых не зависит от цены заготовления, более рационально применять другую методику разнесения отклонений между балансовым остатком материалов и производственными затратами, основанную на применении натуральных баз распределения. Количественный пример распределения складских издержек между конечным балансовым остатком материалов и производственными затратами приведен в параграфе 5.3.
2. Методом ФИФО (от англ., «first in first out» — «первый пришел, первый ушел»). Данный метод предусматривает последовательность списания материалов в производство, соответствующее по срокам времени их заготовления; первыми списываются в производство более ранние по срокам партии закупок. Соответственно определение и расчетной, и фактической удельной себестоимости списания в производство будет производиться по видоизмененной формуле выведения средней (средняя из отдельных партий списываемых в производство закупок, которые могут отличаться по цене заготовления).
3. Методом ЛИФО (от англ., «last in first out» — «последний пришел, первый ушел»). При данном методе первыми списываются в производство самые поздние по срокам партии закупок. Из такой последовательности выводится и формула определения расчетной и фактической величины УССП.
4. Методом специфической идентификации. Данный метод используется в относительно небольших по размеру и объемам деятельности компаниях, где возможно непосредственно идентифицировать партию или элемент материалов, списываемых в производство. Отсюда и формула УССП основывается на цене заготовления идентифицированных партий материалов, отпускаемых на производственные нужды.
Б. Для бюджета полуфабрикатов собственного производства. Для учета этого вида материальных оборотных ресурсов используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В отличие от основных материалов данный вид полуфабрикатов не заготовляется, а производится самим предприятием. Поэтому в формуле определения УССП вместо «себестоимости заготовления» будет фигурировать «себестоимость производства». В остальном методика текущего списания в производство и распределения отклонений для полуфабрикатов собственного производства такая же, как для основных материалов.
В. Для бюджета подрядных работ. По бюджету подрядных работ существует остаток («задел») на начало бюджетного периода. Сам по себе данный «задел» не отражается в балансе предприятия (то есть не является балансовым остатком); в балансе фиксируется сумма авансирования подрядных работ на начало бюджетного периода. На бюджетный период планируются:
• общая сумма осваиваемых подрядчиками работ (по план-графику работ, являющемуся частью договора подряда);
• сроки сдачи работ подрядчиками по акту сдачи-приемки работ (в соответствии с договорными сроками выполнения работ);
• сумма авансирования по новым договорам субподряда (в соответствии с условиями новых договоров субподряда).
По подрядным работам не практикуется использование механизма текущего списания в соответствии с плановыми величинами, то есть бухгалтерский учет осуществляется фактическим методом. По факту подписания акта сдачи-приемки работ подрядчиками бухгалтерия предприятия производит две учетные записи (проводки):
Дебет 20 «Основное производство» — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на всю сумму подрядных работ в соответствии с договорной ценой;
Дебет 60 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» — на сумму полученной подрядчиками предоплаты (аванса).
Авансирование подрядных работ отражается в бухгалтерском учете предприятия проводкой:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» — Кредит 50, 51, 52 (счета денежных средств).
Отметим, что на производственные затраты (дебет счета 20) относится не сумма денежных средств, проплаченная в течение бюджетного периода подрядчикам, и не сумма фактического объема освоения (до подписания акта сдачи-приемки для предприятия это «чужие» расходы), а сумма денежных средств по условиям договоров подряда, «закрытых» актами сдачи-приемки в течение бюджетного периода.