9.3. Оценка материалов при их выбытии
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится предприятием по одному из следующих методов:
Методы оценки материалов при их выбытии
По методу ФИФО
По методу ЛИФО
По себестоимости
каждой единицы
По средневзвешенной
себестоимости
1) Метод оценки по себестоимости каждой единицы
Материалы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или материалы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких материалов.
2) Метод оценки по средневзвешенной себестоимости
Материалы могут оцениваться предприятием по средневзвешенной себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.
Например:
Остаток на 01.01. – 12 ед. по цене 8000 руб. на сумму – 96000 руб.
Поступило в январе – 70 ед. на сумму – 750000 руб.
Итого материалов с учетом прихода – 82 ед. на сумму – 846000 руб.
Средневзвешенная себестоимость единицы материалов равна – 10317 руб.
(96000 руб. + 750000 руб.) / (12 ед. + 70 ед.)
При этом методе стоимость материалов на конец периода учитывает все цены, по которым приобретались материалы в течение отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен.
Например:
Израсходовано за месяц материалов – 60 ед. по цене 10317 руб. на сумму –619020 руб.
Остаток материалов на конец месяца составит – 22 ед. на сумму – 226980 руб. (846000 руб. – 619020 руб.), т.е. по цене 10317 руб.
3) Метод ФИФО – это оценка материалов по их первоначальной стоимости.
При использовании данного метода применяется следующее правило:
«Первая партия на приход – первая в расход».
Это означает, что расход материальных ресурсов оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем – второй, третьей и так в порядке очередности до исчерпывания общего количества расходуемого материала.
Например:
Остаток на 01.01. |
12 ед. |
по цене |
8000 руб. |
на сумму |
96000 руб. |
Поступило 07.01. |
25 ед. |
|
9000 руб. |
|
225000 руб. |
То же |
15 ед. |
|
11000 руб. |
|
165000 руб. |
- // - |
30 ед. |
|
12000 руб. |
|
360000 руб. |
Итого поступило за январь |
70 ед. |
|
х |
|
750000 руб. |
Израсходовано: |
12 ед. |
|
8000 руб. |
|
96000 руб. |
То же |
25 ед. |
|
9000 руб. |
|
225000 руб. |
- // - |
15 ед. |
|
11000 руб. |
|
165000 руб. |
- // - |
8 ед. |
|
12000 руб. |
|
96000 руб. |
Итого израсходовано за январь |
60 ед. |
|
9700 руб. |
|
582000 руб. |
Остаток на конец месяца |
22 ед. |
|
12000 руб. |
|
264000 руб. |
Как видно, материалы, имеющиеся в наличии на конец периода, оцениваются по ценам последних закупок.
В период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий уровень прибыли, поскольку материалы списываются по более низким ценам по сравнению со средней себестоимостью (10317 руб.).
4) Метод ЛИФО – это оценка материальных ресурсов по восстановительной стоимости, при этом используется следующее правило: «Последняя партия на приход – первая в расход». Материалы, выданные со склада оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем – предыдущего и т.д. в порядке очередности.
Например:
Остаток на 01.01. |
12 ед. |
по цене |
8000 руб. |
на сумму |
96000 руб.
|
Поступило 07.01. |
25 ед. |
|
9000 руб. |
|
225000 руб. |
То же 14.01. |
15 ед. |
|
11000 руб. |
|
165000 руб. |
То же 25.01. |
30 ед. |
|
12000 руб. |
|
360000 руб. |
Итого поступило за январь |
70 ед. |
|
х |
|
750000 руб. |
Израсходовано |
30 ед. |
|
12000 руб. |
|
360000 руб. |
То же |
15 ед. |
|
11000 руб. |
|
165000 руб. |
- // - |
15 ед. |
|
9000 руб. |
|
135000 руб. |
Итого израсходовано за январь |
60 ед. |
|
11000 руб. |
|
660000 руб. |
Остаток на конец месяца |
12 ед. |
|
8000 руб. |
|
96000 руб. |
- // - |
10 ед. |
|
9000 руб. |
|
90000 руб. |
Итого остаток на конец месяца |
22 ед. |
|
х. |
|
186000 руб. |
Всего за январь израсходовано 60 единиц.
Вначале списываем в расход 30 ед. (последняя партия по приходу) по цене 12000 руб. на сумму 360000 руб.
Остальные 30 ед. оценим следующим образом:
- 15 ед. по цене 11000 руб. на сумму 165000 руб., т.е. списываем предыдущую партию материалов по сроку последнего поступления.
- 15 ед. по цене 9000 руб. на сумму 135000 руб., т.е. оставшееся количество от партии следующего предыдущего поступления.
Остаток на конец месяца соответственно рассчитывается:
- 12 ед. по 8000 руб. (остаток на начало месяца)
- 10 ед. по 9000 руб. (остаток от первой поступившей партии)
Как видно, метод ЛИФО, по которому цена списания материалов составила 11000 руб., дает более низкую прибыль по сравнению с оценкой их по средней себестоимости и по сравнению с оценкой по методу ФИФО (9700 руб.).
Каждый из применяемых методов оценки материалов позволяет отразить последствия инфляции в оборотных средствах предприятия, влияет на формирование финансовых результатов.
Выбранный метод оценки материалов как элемент учетной политики сообщается инспекции Министерства налоговой службы по месту регистрации предприятия.