1.4 Группировка хозяйственных средств.
Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны как состав имущества – из каких видов состоят средства организации и где они размещены (активный капитал), с другой – за счёт каких источников это имущество приобреталось и формировалось (пассивный капитал). На этом основывается группировка имущества по двум признакам.
Группировка по составу и видам размещения имущества.
Группировка по источникам формирования имущества.
Между этими группами существует постоянная, тесная взаимосвязь, так как они отражают одни и те же средства предприятия. Сколько имеется у предприятия средств столько же и источников их формирования, поэтому итоговые суммы этих групп всегда равны между собой.
Группировка по составу и видам размещения имущества:
Внеоборотные активы – имущество организации, участвующее в нескольких операционных (производственных или коммерческих) циклах, сохраняющее свою первоначальную форму в течение всего срока использования, который превышает 12 месяцев. В составе внеоборотных активов учитывают основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы (рис. 5).
Внеоборотные активы
Капитальные вложения
Долгосрочные финансовые вложения
Основные средства
Нематериальные активы
Рис. 5. Состав внеоборотных активов
Основные средства – это средства труда и объекты, создающие необходимые условия для осуществления хозяйственных процессов.
Правила формирования информации об основных средствах установлены положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/2001 «Учет основных средств». Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относят здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования, другие объекты.
К нематериальным активам относят объекты, способные приносить организации экономические выгоды (доход), не имеющие материально-вещественной формы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Организация должна иметь право на получение дохода, который объекты могут приносить в будущем, подтвержденное надлежаще оформленными документами на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации – патентами, свидетельствами, другими охранными документами.
Условия признания объектов в качестве нематериальных активов и правила их учета установлены ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». При выполнении этих условий к нематериальным активам относят приобретенные организацией права на использование результатов интеллектуальной деятельности – произведений науки, литературы и искусства, программ для электронных вычислительных машин, изобретений, полезных моделей, селекционных достижений, секретов производства (ноу-хау), товарных знаков и знаков обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывают также деловую репутацию организации, возникшую в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Ее определяют в виде разницы между покупной ценой приобретенного имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу его активов и обязательств.
Положительную деловую репутацию рассматривают как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывают в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию рассматривают как скидку с цены, предоставляемую покупателю (в связи с отсутствием навыков маркетинга и налаженной системы сбыта, деловых связей, опыта управления и т.п.), и учитывают в качестве прочих доходов.
Незавершенное строительство – это затраты на незаконченные капитальные вложения. Под капитальными вложениями понимают инвестиции (вложения капитала) во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих мощностей, на проектно-изыскательские работы, формирование основного стада, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, другие вложения во внеоборотные активы. После завершения процессов строительства или приобретения объектов их принимают к учету в качестве основных средств, нематериальных активов или доходных вложений в материальные ценности по первоначальной стоимости, включающей затраты на создание активов.
Долгосрочные финансовые вложения – это вложения капитала на срок более 12 месяцев:
- в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;
- вклады в уставные капиталы других организаций;
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- другие аналогичные вложения капитала.
Учет финансовых вложений – как долгосрочных, так и краткосрочных – ведут в соответствии с ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений».
Оборотные активы – это имущество, участвующее в одном операционном цикле, по окончании которого оно изменяет свою первоначальную форму. К оборотным активам относят материально-производственные запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства (рис. 6).
Оборотные активы
Денежные средства
Краткосрочные финансовые вложения
Дебиторская задолженность
Материально - производственные запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
Рис. 6. Состав оборотных активов
В свою очередь, в составе материально-производственных запасов учитывают сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовую продукцию и товары, расходы будущих периодов.
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, другие аналогичные ценности – это имущество, приобретаемое организацией для использования в производстве продукции, выполнении работ (услуг), для упаковки готовой продукции и товаров и других целей.
Затраты в незавершенном производстве в организациях производственной сферы включают затраты на продукцию (работы), не прошедшую всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также на изделия неукомплектованные, не прошедшие технической приемки.
Готовая продукция – это выпущенная из производства продукция, технические и качественные характеристики которой соответствуют требованиям технических регламентов, стандартов, условиям договоров с покупателями и заказчиками.
Товары – это запасы, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи
Товары отгруженные – продукция и товары, отгруженные покупателям и заказчикам, но не оплаченные ими.
Готовую продукцию и товары учитывают в соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов».
Дебиторская задолженность – это долги других юридических и физических лиц, в том числе:
- задолженность покупателей и заказчиков за поставленные им, но не оплаченные ими товары и услуги.
- долги работников организации, называемых подотчетными лицами, по выданным им под отчет авансам на командировочные расходы, приобретение канцелярских товаров и другие хозяйственные расходы.
- задолженность работников организации по предоставленным им займам, за причиненный организации ущерб и другим операциям.
- задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, возникающая в процессе формирования уставного капитала организации.
Юридические и физические лица, имеющие долги перед организацией, являются ее дебиторами (должниками).
Причина возникновения дебиторской задолженности заключена в том, что даты возникновения и погашения долгов покупателей и заказчиков, подотчетных лиц, других дебиторов не совпадают. В бухгалтерском учете вначале отражают дебиторскую задолженность и учитывают ее до момента погашения должником. После поступления денежных средств от дебитора в счет оплаты долга регистрируют погашение дебиторской задолженности при одновременном принятии к учету денежных средств, поступивших от должника.
Дебиторскую задолженность подотчетного лица отражают в учете в момент выдачи ему под отчет аванса, а списывают после утверждения представленного им отчета о произведенных расходах.
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал принимают к учету, одновременно регистрируя величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах. При фактическом поступлении имущества в счет объявленных вкладов задолженность учредителей списывают, одновременно принимая к учету внесенное ими имущество.
Краткосрочные финансовые вложения – это вложения капитала в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, другие аналогичные вложения капитала на срок менее 12 месяцев.
Денежные средства – это средства организации в рублях или иностранных валютах, которые она хранит в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках.