4.Инвентаризация производственных запасов

Все предприятия в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности» обязаны проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей в следующих случаях:

1. Не менее 1 раза в год, по состоянию на первое октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете.

2. При смене материально-ответственных лиц.

3. При стихийных бедствиях.

4. В случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации- выявление фактического наличия производственных запасов в натуральном и стоимостном выражении. Порядок проведения инвентаризации аналогичен проведению инвентаризации ОС.

Инвентаризация проводится специально назначенной комиссией, фактическое количество ценностей определяется путем их подсчета, обмера и т.д. в присутствии материально-ответственных лиц Фактические данные вносятся в инвентаризационную ведомость, после чего туда же заносятся учетные данные. Выявленные расхождения записываются в сличительную ведомость. Затем по фактам расхождений комиссия требует объяснений материально-ответственных лиц. После этого составляется акт инвентаризации и определяется порядок регулирования выявленных отклонений.

Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с отнесением на прибыль: Д10 К99,98,92.

Недостача ценностей списывается на счет 94, а затем распределяется на другие счета по направлениям недостачи:

Д91 К10 на фактическую себестоимость недостачи, которая состоит из покупной цены недостающих материалов и транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на недостачу. Затем недостача списывается по направлениям. Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства. Д 20, 23,25,26 К94 на фактическую себестоимость недостачи. Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально-ответственных лиц Д73/2 К94 на фактическую себестоимость недостачи. Себестоимость недостачи с виновного материально-ответственного лица может быть взыскана в размере рыночной стоимости материала или в кратном размере. В этом случае на сумму разницы между взыскиваемой стоимостью и балансовой стоимостью составляется проводка Д73/2 К98/4. В случае, если конкретные виновники недостач или потерь материальных ценностей не обнаружены, сумма недостачи относится на затраты производства. Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть в убытки Д99 К10.

5.Особенности учета отдельных предметов ( мбп )

Они составляют значительную часть материальных ценностей, используемых на предприятии. Как и ОС, они не изменяют своей формы в процессе эксплуатации и изнашиваются постепенно. В соответствии с «Положением о бухгалтерских балансах и отчетности» к МБП относятся: 1.Предметы до 30 базовых величин за единицу независимо от срока службы 2. Предметы труда, имеющие срок службы менее одного года, независимо от стоимости.

3. Специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование, независимо от срока службы и стоимости.

4. Спецодежда и обувь, постельные принадлежности и предметы проката независимо от срока службы и стоимости.

МБП классифицируются:

1. Инструменты и приспособления:

а) общего пользования,

б) специального назначения

2. Сменное или сменяемое оборудование

3. Малоценный хозяйственный инвентарь

4. Спецодежда и обувь

5. Постельные принадлежности медицинской службы и общежитий.

МБП входят в состав оборотных средств предприятия, с точки зрения и характера использования аналогичны ОС, а с точки зрения порядка приобретения – материалам. МБП занимают промежуточное положение между ОС и материалами, что обуславливает особенности их учета. На МБП начисляется износ. Существует 2 основных способа начисления износа:

1. При отпуске в эксплуатацию износ начисляется в размере 50% от стоимости МБП. Оставшиеся 50% за вычетом суммы полученных отходов начисляются в момент выбытия предмета из эксплуатации.

2. Начисляется 100% износа при передаче МБП в эксплуатацию, исключением являются МБП стоимость менее 1 базовой величины за штуку. По ним износ не начисляется и при отпуске в эксплуатацию их стоимость полностью списывается на затраты производства.

Все МБП учитываются на соответствующем субсчете счета 10. Их поступление и отпуск в эксплуатацию, а также реализация отражаются аналогично производственным запасам. Порядок проведения инвентаризации аналогичен инвентаризации производственных запасов.

УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1. Значение и задачи учета труда и заработной платы

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие трудящихся в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда. Заработная плата – это важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличения объемов произведенной продукции, улучшения ее качества и ассортимента.

В соответствии с постановлением Госкомитета РБ по труду и социальной защите населения («О единой тарифной сетке работников и РБ и рекомендациях по ее применению»), предприятиям, организациям и учреждениям, независимо от их подчиненности, форм собственности и организационно-правовых форм, предложена с 1 января 1993г. Республиканская тарифная система оплаты труда. Она состоит из единой тарифной сетки, тарифно-квалификационного справочника, тарифных ставок и окладов. При этом тарифные ставки и оклады рассчитываются на основе тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой Кабинетом Министров, тарифных коэффициентов и единой тарифной сетки. Все предприятия и организации обязаны применять республиканские тарифы для дифференциации оплаты труда работников, предусмотрев условия оплаты труда коллективными договорами или соглашениями. Правительство РБ регламентирует также размер оплаты труда путем установления минимальной месячной зарплаты и ставки первого разряда и контролирует соблюдение денежной дисциплины.

Оплата по труду и отчисления в ФСЗН, включая ряд других элементов затрат, включаются в себестоимость продукции, работ и услуг. Поэтому точный размер себестоимости связан с правильным определением размера оплаты по труду. Кроме того, оплата труда является базой для определения отчислений в ФСЗН, отчислений в БелГосСтрах, подоходного налога и других удержаний и вычетов из зарплаты. В соответствии с этим на предприятиях, в организациях и учреждениях оперативный и бухгалтерский учет труда и его оплаты должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить контроль за:

1 – численностью персонала и использованием рабочего времени

2 – правильным документальным оформлением выработки рабочих-сдельщиков и других работников

3 – своевременным начислением зарплаты и пособий в установленные сроки и их выдачей

4 – своевременным удержанием налогов и платежей и перечислением их бюджету и по назначению

5 – распределением заработной платы по объектам калькуляций

6 – использованием заработной платы

7 – составлением отчетности пол труду и ее представлением в соответствующие органы.

2.Оперативный учет личного состава и рабочего времени

В отчетности по труду предусмотрено деление работников на персонал, занятый в основной и не основной деятельности. На промышленных предприятиях персонал распределяется по двум группам:

1 – промышленно-производственный (основная деятельность)

2 – непромышленных организаций, состоящих на балансе промышленного предприятия (неосновная деятельность)

К промышленно-производственному персоналу относятся работники основных и вспомогательных цехов, подсобных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, информационно-вычислительных центров, охраны, заводоуправления и т.д.

Персонал неосновной деятельности промышленных предприятий оставляют работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, в торговле, подсобных сельскохозяйственных предприятий, медицинских и дошкольных учреждений, учреждений культуры и т.д.

По выполняемым хозяйственным функциям персонал предприятия подразделяется на рабочих и служащих. Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим. Согласно государственному классификатору, к рабочим относятся лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т.д. К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей предприятия и их структурных подразделений (например, генеральные директора, их заместители и главные специалисты, такие как, главный инженер, главный бухгалтер, главный механик, главный технолог, начальник ПЭО и т.д.). Группу специалистов составляют инженеры, бухгалтеры, экономисты, юристы, т.е. персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и другими работами.

Другие работники, относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и оформление документаций, учет и контроль, хозяйственное обслуживание, например, кассиры, контролеры, табельщики, учетчики, делопроизводители и т.д.

Общее количество работающих данного предприятия, которое значится в списках на заработную плату, называется его списочной численностью. В списочный состав не включаются работники, временно привлекаемые к выполнению отдельных работ по трудовым договорам. Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переводы и увольнения работающих на основании заявления нанимающегося на работу, приказов и приеме и увольнении, записок о предоставлении отпуска и т.д.

Впервые поступившему на работу на предприятие выдается трудовая книжка, которая хранится до его увольнения в отделе кадров. Также ему выдается страховая карточка с присвоенным ему страховым номером, которая выдается на руки и постоянно находится на руках у работающего. На каждого работающего открывается лицевая карточка, в которой фиксируются анкетные данные и все данные о его трудовой деятельности на предприятии. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для составления отчетности о численности и составе работников.

На каждом предприятии установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опоздания и неявок, получение данных о фактически отработанном времени, своевременное составление отчетности о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.

Табельный учет может осуществляться разными способами: специальные пропуска, специальные карточки, контрольно-пропускные устройства и т.д. Для контроля за приходом и уходом работающих на одних предприятиях используются средства механизации, а на других учет ведется на рабочих местах лицами, на которых возложено ведение табеля. Табель представляет собой именной список работников подразделения. Порядок его ведения установлен в инструкции. В ней указываются табельный номер работника, его фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу, в том числе по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных и общественных обязанностей.

Учет явок и использования рабочего времени осуществляется либо методом сплошной регистрации, либо по отклонениям, т.е. отметкой только неявок, опозданий, сверхурочных, прогулов и т.д. При этом делаются цифровые и буквенные отметки. Если на предприятии применяется авансирование работников по оплате труда, то табель заполняется дважды: за первую половину месяца для начисления аванса и за весь месяц. По окончании месяца табель закрывается; т.е. в нем подсчитываются по каждому работающему количество неявок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов, общее количество отработанных часов, в том числе сдельные, ночные, переработка. Документ подписывается начальником отдела, табельщиком и сдается в бухгалтерию для расчетов. Он используется также при составлении текущей статистической отчетности о выполнении плана по труду и для анализа трудовой дисциплины.

Учет личного состава и отработанного времени может быть механизирован. Могут составляться машинограммы учета личного состава и использования рабочего времени, характеризующие наличие, поступление и выбытие работников по различным признакам, а именно – по численности принятых, по видам приема, по профессиям и структурным подразделениям, по возрасту, стажу, разряду, полу и т.д., а также по численности выбывших по различным причинам увольнения.

3. Учет выработки рабочих

На промышленных предприятиях в зависимости от технологии производства и организации труда применяются различные первичные и сводные документы, фиксирующие выработку рабочих.

Для подсчета зарплаты сдельщикам расчетному сектору бухгалтерии необходимо иметь данные о количестве впущенной продукции – фактически и по норме, - расценки за единицу, ее качестве, времени по норме и фактически израсходовано, а также положения о премировании. Документы о выработке, обобщенные за месяц, тоже являются основанием для расчетов выполнения норм выработки и используются в оперативном планировании и учете внутри заводского движения деталей и полуфабрикатов.

К основным формам первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиков относятся: наряды на сдельную работу, рапорты, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ, раскройные карты и т.д.

В первичных документах должны быть следующие реквизиты, обеспечивающие начисление и группировку заработной платы в разрезе статей затрат, а также подсчет выполнения норм выработки: фамилия, инициалы, табельный номер и разряд рабочего, место работы, сроки завершения работы, код объекта учета затрат, наименование и разряд работы, количество произведенной продукции и брака, норма времени и расценка за единицу продукции или работы, сумма заработной платы и число часов по норме, затраченное на работу.

Распространенным видом первичного документа по учету выработки в единичных и мелкосерийных производствах и при разовых работах во всех производствах является наряд на сдельную работу. Он в основном выписывается на каждое задание, которое выполняется рабочим или бригадой. Однако, поскольку использование разовых нарядов ведет к увеличению первичных документов, рекомендуется применять многострочные накопительные наряды, открываемые на неделю, месяц или на весь объем работ. Значительная часть реквизитов наряда заполняется планово-диспетчерским бюро цеха на основе технологических карт в соответствии с производственной программой цеха. После завершения работы в наряде фиксируется принятое количество и качество изготовленной продукции и нормативный расход времени. Если работа по наряду делалась бригадой, то данные о ее составе, разрядах каждого ее члена и отработанных часах фиксируются на его оборотной стороне. Здесь же указываются фактический заработок бригады, заработок по тарифу, коэффициент распределения фактического заработка и величина зарплаты каждого члена бригады.

На некоторых предприятиях при выдаче нарядов на сдельную работу в них отмечают также количество материалов и полуфабрикатов, полагающееся по нормам для выполнения задания, а по мере отпуска материалов – их фактический отпуск. Это позволяет использовать наряды не только для учета выработки и расчета зарплаты, но и для контроля соблюдения норм расхода материалов и полуфабрикатов.

В серийных производствах, где продолжительность изготовления деталей или изделий не превышает одной смены, в качестве первичных документов применяются рапорты о выработке. Они, как правило, отражают количество труда всех членов комплексной бригады. Однако используются и такие формы рапортов, в которых фиксируется выработка каждого работающего, особенно в тех случаях, когда они в течение месяца выполняют несколько операций с разными расценками. В этих случаях в рапортах за месяц накапливается вся выработка, и по ней здесь же определяется заработок.

На промышленных предприятиях, где до готовности изделие или деталь проходят несколько технологически взаимосвязанных процессов, применяется оплата сдельщиков по конечной операции. Документом, сопровождающим обработку партии изделий, является маршрутный лист, в котором фиксируется: количество изделий, запущенных в обработку, брак и выход годных изделий, принятых ОТК. К оплате принимается только качественно выполненная продукция. В дополнение к маршрутным листам в бухгалтерии могут открываться карточки учета выработки. Дополнительно к маршрутным листам могут заполняться также ведомости резервных рабочих. Маршрутные листы используются также для контроля за движением и сохранностью деталей и полуфабрикатов в производстве. При их помощи легко проводить инвентаризацию полуфабрикатов и незаконченных обработкой изделий.

В промышленности широко распространена бригадная форма организации и стимулирования труда. В связи с этим значительно возросли оплата по тарифу и роль премирования членов бригад с учетом реального вклада, в зависимости от качества работы, профессионального мастерства, совмещения профессий и т.д. При бригадном хозрасчете учет выработки значительно упрощается, так как оплата производится оп конечным результатам. Переход на хозрасчет требует от членов бригады совмещения профессий и взаимозаменяемости, что сокращает количество первичных документов по учету выработки и зарплаты.

Однако, на предприятии могут иметь место различные отступления от нормальных условий, а именно – неполадки оборудования, отсутствие или замена материалов, полуфабрикатов и инструмента, выполнение операций, не предусмотренных технологией, брак в продукции, работа в сверхурочное или ночное время и т.д. Они требуют дополнительных затрат труда и должны быть соответственно документально оформлены и оплачены. Листом на доплату оформляется отклонение от нормальных условий труда. Его заполняет мастер по действующим расценкам. Если рабочий должен выполнять операцию, не предусмотренную технологическим процессом, то выписывается на ряд с отличительным знаком (как правило, это цветная полоса по диагонали) на сдельную работу. Листы на доплату, как и наряды на внеплановые операции, служат для подсчета зарплаты и фиксации причин доплат. За такими организационными неполадками могут скрываться приписки, поэтому на основании этих документов должны составляться оперативные сводки доплат и систематически предоставляться руководству цехов для принятия мер.

Труд в ночное и сверхурочное время по законодательству оплачивается в повышенном размере. Количество ночных часов определяется по табелю. Для работающих сверхурочно издается приказ, на основании которого составляется список лиц, работающих сверхурочно. Сверхурочные часы должны быть отмечены и в табеле.

Низкая организация труда на предприятии может привести к простоям, зависящим от рабочих и не зависящим от них. Если простой допущен по вине рабочего, то он не оплачивается. Во всех случаях подобные факты документируются, и для этого применяются листки о простое или акты, выписываемые мастером цеха. В них указываются причины, виновники и продолжительность простоя. К акту прилагается список рабочих, которые не были использованы на другой операции. Целодневные простои отмечаются в табеле.

Зарплата рабочего находится в зависимости не только от количества, но и качества выпускаемой им продукции. Одним из условий успешной борьбы с браком является его своевременное обнаружение. Пооперационный брак, как правило, отмечается в документах о выработке, которая заполняется контролером ОТК, подписывается мастером, бригадиром и обязательно виновником. Брак по вине рабочего исправляется без выписки документа. Если брак устраняет другой рабочий, то выписывается наряд или иной документ в общем порядке с отметкой «исправление брака». Документом, оформляющим брак с указанием его причины и виновника, является акт о браке или ведомость брака. Работа по ликвидации брака, допущенного не по вине рабочего, оплачивается в пониженном размере.

Норма выработки на промышленных предприятиях определяется по-разному: если сдельщики выдают однородную продукцию, то выполнение нормы выработки определяется сравнением фактического количества сделанной продукции с нормативным количеством за отработанное по графику сменное время. При выпуске разнородной продукции выполнение норм выработки определяется как отношение расхода времени по норме на фактически произведенную продукцию к фактически израсходованному сменному времени на ее изготовление. При подсчете фактически затраченным считается время с учетом сверхурочных.

На некоторых предприятиях промышленности допускается определение норм выработки рабочих на основании фактически начисленной заработной платы по сдельным расценкам и тарифу при условии совпадения разряда выполненных работ с разрядом рабочего.

4. Формы оплаты труда и виды заработной платы

Составными частями тарифной системы оплаты труда являются: единая тарифная сетка, единый тарифно-квалификационный справочник, тарифные ставки и оклады. Тарификация работников производится на основе действующего справочника по профессиям рабочих и работ, а также квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих с учетом положений и инструкций и аттестаций работников. Тарифные разряды и коэффициенты руководителей и специалистов предприятий и организаций делятся на три категории, отнесение к которым зависит от среднесписочной численности работающих и размера прибыли от реализации продукции. Определение тарифной, т.е. гарантированной, зарплаты каждому работнику с введением единой тарифной системы значительно упрощено. Она находится в прямой зависимости от установленного минимума заработной платы для первого разряда для всех категорий работающих и тарифного коэффициента. С увеличением минимума заработной платы соответственно изменяются тарифные коэффициенты.

Тарифные коэффициенты выражают отношение тарифной ставки данного разряда к ставке первого разряда. Коэффициент первого разряда равен единице, а коэффициент высших разрядов бывают разными.

Формы оплаты труда:

На промышленных предприятиях применяются две формы оплаты труда – сдельная и повременная. Оплата за качество и количество выработанной продукции по установленным расценкам называется сдельной. Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника независимо от выработки именуется повременной.

Наиболее распространенной формой оплаты труда является сдельной. Она применяется там, где возможно количественно и качественно учесть выработку продукции или объем работ и технически обосновать нормирование выработки. На каждую единицу продукции или объема работ устанавливается сдельная расценка, которая представляет собой величину оплаты труда в рублях и копейках. Расценка может быть единичной или комплексной.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы: прямую, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенную и аккордную. При прямой системе заработок каждого рабочего пропорционален его выработке и определяется как произведение установленной сдельной расценки на количество изготовленных или отработанных единиц продукции.

Наиболее распространенной системой сдельной формы оплаты труда является сдельно-премиальная. Рабочему, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премии начисляются за фактически отработанное время на основании сдельного заработка.

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда рабочих в пределах установленной исходной нормы (базы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх данной нормы – по повышенным. Увеличение сдельных расценок определяется в каждом случае по специальной шкале. Например, при перевыполнении исходной нормы от 1 до 10 % сдельная расценка увеличивается на 50 %, а свыше 10 – на 100. Коэффициент увеличения сдельной расценки в первом случае будет равен 0,5, а во втором он определяется по удвоенным расценкам.

Доплата по этой системе устанавливается различными метолами. Наиболее универсальным является следующий: вначале определяется часть заработка, начисленного по прямым расценкам за весь объем выполненной работы; полученная величина умножается на процент перевыполнения нормы выработки и на коэффициент увеличения сдельной расценки, взятый в соответствии с действующей шкалой прогрессивной оплаты.

Косвенная сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих, от результатов деятельности которых зависит производительность основных рабочих. Такая оплата может быть организована по сдельным расценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.

При аккордной системе оплаты величина заработной платы устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость работ определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Бригаде выдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных и вспомогательных работ. В наряде указываются начало и окончание работ, а также суммы заработной платы и премии с учетом качества. При досрочном выполнении сумма премии известна заранее.

Такая система оплаты труда эффективно применяется в строительстве (бригадный подряд), на автотранспорте, в угольной и других отраслях.

Повременная форма оплаты труда бывает простая и повременно-премиальная. При простой повременной системе заработок зависит от тарифной ставки (должностного оклада) и количества отработанного рабочим времени.

В промышленности в основном преобладает повременно-премиальная система оплаты труда, при которой кроме заработка по тарифным ставкам (окладам), выплачивается премия за достижение определенных количественных и качественных показателей.

Оплата труда руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим, производится по повременной повременно-премиальной системам. Порядок начисления заработка такой же, как и для рабочих-повременщиков, но устанавливается оклад согласно штатному расписанию. Премируются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, за основные результаты хозяйственной деятельности из фонда потребления по конкретным показателям, устанавливаемым руководителем объединения, предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом. Показатели премирования коллективов функциональных подразделений тесно увязываются с конечными результатами работы предприятия и устанавливаются дифференцированно по отдельным категориям и группам работников с учетом стоящих перед ними задач.

ВИДЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Оплата труда бывает основной и дополнительной. К основной относится оплата, начисленная за проработанное на предприятии время: оплата по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам, оплата брака и простоев не по вине рабочих, доплаты за работу в ночное время, премии из фонда оплаты, оплата аккордных работ, доплата рабочим по повышенным расценкам за работу в выходные и праздничные дни и сверхурочные часы, за отступления от нормальных условий, за обучение учеников, доплата неосвобожденным бригадирам за руководство бригадой и т.д.

Дополнительная – оплата, начисленная за неотработанное время: отпуска основные и дополнительные, льготные часы подросткам, перерывы в работе кормящих матерей, выполнение государственных и общественных обязанностей, а также стоимость предоставляемых бесплатных квартир, коммунальных услуг и натуральных выдач, вознаграждения за выслугу и т.д.

Расходы на оплату труда подразделяются на две группы: относимые на издержки производства и обращения – себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. составляющие фонд заработной платы; осуществляемые за счет других источников - фонда потребления, резервного фонда, нераспределенной прибыли, фондов специального назначения, резервов предстоящих расходов и платежей, целевых поступлений и финансирования и т.п.

В состав расходов на оплату труда (фонд оплаты труда) включаются все расходы предприятия, учреждения, организации на оплату труда независимо от источника финансирования их выплат, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время, в течение которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты, включая компенсации в связи с повышением цен и инфляцией.

К расходам на оплату труда относятся: заработная плата, начисленная за выполненную работу (отработанное время) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам или по среднему заработку в соответствии принятыми на предприятии системами и формами оплаты труда; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам; премии рабочим, руководителям, специалистам, другим служащим за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов; оплата специальных перерывов в работе в случаях, предусмотренных законодательством, оплата льготных часов подростков; оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск; оплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверхурочное время; единовременные вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавка за стаж работы по специальности в данном хозяйстве); выплаты по районным коэффициентам и другим льготам районного характера; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия; премии по итогам работы, за содействие изобретательству и рационализации, создание, освоение и внедрение новой техники и др.; стоимость бесплатных коммунальных услуг, питания, продуктов; оплата простоев не по вине работника, оплата продукции, оказавшейся браком не по вине работника; выплаты полевого довольствия; различные доплаты за вредность работы и отступления от нормальных условий труда; выходное пособие и др.

Не относятся на издержки производства и обращения, а производятся за счет фонда потребления или других источников следующие выплаты в денежной и натуральной формах: вознаграждения по итогам работы за год; материальная помощь; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доплаты и надбавки к государственным пенсиям; единовременные поощрения; стипендии студентам и учащимся, направленным предприятиями в высшие и средние специальные учебные заведения доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия; единовременные поощрения отдельных работников за выполнение особо важных производственных заданий; оплата дополнительных отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, сверх предусмотренных законодательством; премии за создание, освоение и внедрение новой техники, по итогам соревнований, смотров, конкурсов; расходы по предоставлению социальных льгот в виде оплаты питания (кроме специального питания), путевок, проезда, жилья, единовременные пособия и вознаграждения, предоставление безвозмездных ссуд, стоимость продукции и товаров, выдаваемых в натуральном выражении.

Таким образом, к фонду потребления относятся все виды заработной платы (кроме компенсации и индексации в связи с инфляцией), премии и поощрения, материальная помощь, оплата отпусков, надбавки и доплаты, оплата простоев, выходные пособия, суммы предоставленных социальных льгот в виде оплаты питания, путевок, проезда и т.д., единовременные пособия и вознаграждения, предоставленные безвозмездные ссуды, стоимость продукции и товаров, выдаваемых в натуральном выражении, другие выплаты, носящие индивидуальный характер. Состав фонда оплаты труда и потребления подробно представлен в статистической отчетности.

5. ПОДСЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Оплата труда рабочих и служащих определяется по-разному. Она зависит от формы и системы оплаты труда, его организации, действующих на предприятии положений о премировании соответствующих законодательных документов. Основанием для начисления оплаты труда являются приказ о принятии работающего в штат предприятия с указанием его оклада или разряда по определенной профессии, данные табельного учета о явках и неявках на работу, расценки оплаты труда, первичные документы, фиксирующие выработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, решение бригад о коэффициенте трудового участия и т.д. Коэффициент трудового участия представляет собой обобщенную оценку вклада каждого члена бригады, включающего в себя индивидуальную производительность и качество работы, совмещение профессий, выполнение более сложных работ, увеличение зон обслуживания, помощь другим членам бригады, соблюдение дисциплины. В качестве базового КТУ применяется единица; при начислении коллективной премии КТУ может колебаться от 0 до 1,5, а при распределении сдельного приработка от 0,5 до 1,5. Фактический бригадный заработок между членами бригады может распределяться на основе расчетного коэффициента, найденного отношением фактического заработка бригады к ее зарплате по тарифам. Заработок повременщиков может рассчитываться непосредственно в табеле учета рабочего времени, в который вносятся дополнительные сведения о тарифном разряде и часовой тарифной ставки повременщика. Для этого часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов. Здесь же определяется премия. В табелях специальной формы начисляются зарплата и премия руководителям, специалистам и другим работникам, относящимся к служащим. В заработке, как правило, большой удельный вес составляют премии, которые по соответствующим положениям входят в Фонд заработной платы; например, в него включаются премии рабочим и служащим за производственные результаты, в том числе за экономию конкретных видов материальных ресурсов. В зарплате определенные суммы составляют различные доплаты – за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, профессиональное мастерство, многостаночное обслуживание, классность, межразрядную разницу и т.д. Порядок расчета этих доплат различен. Доплата за сверхурочные часы рассчитывается по данным табельного учета, тарифных ставок и окладов; при сдельной оплате труда начисляется доплата за первые 2 часа сверхурочной работы в размере 50%, а за каждый последующий час – 100% часовой тарифной ставки повременщика. При повременной оплате труда первые два часа сверхурочной работы оплачиваются в полуторном размере, а каждый последующий час – в двойном размере тарифной ставки. На этих лиц оформляются следующие документы:

1 – список лиц, работающих сверхурочно

2 – и справка-расчет

Согласно КЗОТ суммарная сверхурочная переработка не может превышать 120 часов в год. В соответствии с законодательством рабочим за труд в ночные часы производится доплата, которая зависит от отрасли и колеблется, как правило, от 40% до 80% часовой тарифной ставки. Согласно КЗОТ, ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра. Подростки, не достигшие 18 лет, беременные женщины, а также освобожденные от ночных смен по заключению врачей к работе в ночную смену не привлекаются. Время простоя по вине рабочего не оплачивается, а если простои случились по не зависящим от него причинам, оплата производится в размере 50% тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. При переводе работника на ниже оплачиваемую работу в связи с простоем оплата осуществляется по среднему заработку работающего основной профессии при условии выработки по той специальности, на которую он временно переведен. В некоторых отраслях простои не по вине рабочих оплачиваются в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда, а при освоении новых производств – по полной повременной тарифной ставке. Если брак допущен не по вине рабочего, он получает 2/3тарифной ставки повременщика данного разряда. Исправимый частичный брак по вине работника оплачивается в зависимости от годности продукции, но не выше 50% его тарифной ставки. Окончательный брак по вине работника не оплачивается, а за причиненный ущерб производится удержание, не превышающее 2/3 его среднемесячного заработка.

Брак изделий вследствие дефекта в материале, обнаруженный после того, как на его обработку затрачено не мене одного трудового дня, оплачивается по сдельным расценкам а брак не по не рабочего, допущенный в период освоения новых производств – по полной тарифной ставке повременщика. Труд в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере. Бригадиры получают доплату в зависимости от количества членов бригады и условий организации труда. Если бригадир не освобожден от основной работы, то ему полагается доплата за бригадирство в установленном проценте от месячного заработка (как правило, 20%). Производится доплата за отсутствующих работников при условии выполнения задания бригадой. Эта доплата составляет 100% сдельного заработка отсутствующего в пределах фонда зарплаты, согласно распределению часов отсутствующего между работающими членами бригады. Доплата за совмещение и расширение зон обслуживания применяется по распоряжению администрации при условии выполнения плана в обеих зонах обслуживания. Доплата устанавливается по отношению к месячному заработку или к часовой тарифной ставке заменяемого рабочего. Доплата за профессиональное мастерство производится за качественное выполнение работы и наставничество. За временное заместительство доплачивается разница между окладами замещаемого и замещающего при условии, если временно замещающий не является штатным заместителем, заместительство оформлено приказом и продолжается более двух календарных недель.

При расчете зарплаты некоторые виды оплат осуществляются по среднему заработку, например, за выполнение государственных и общественных обязанностей, по временной нетрудоспособности, за отпуск, перевод на более легкую работу и т.д. Оплата за время выполнения общественных и государственных обязанностей, выходного пособия и перевода на более легкую работу определяется из заработка последних двух календарных месяцев. Если человек трудился на предприятии менее двух месяцев, то средний заработок рассчитывается за фактически проработанное время. Для его определения за день суммируется зарплата за два предыдущих месяца и делится на количество отработанных дней по табелю, а затем дневной средний заработок умножается на количество дней, подлежащих оплате. Совершенно по-другому определяется средний заработок при оплате очередного отпуска; длительность основного отпуска оставляет 24 календарных дня. Время отпуска оплачивается в зависимости от среднего заработка за 12 предыдущих календарных месяцев работы. При этом фактически начисленный ежемесячный заработок корректируется с помощью поправочного коэффициента. Поправочный коэффициент применяется, если в течение этих 12 предыдущих месяцев работы происходило повышение тарифной ставки первого разряда и оклада. Поправочный коэффициент определяется делением последнего нового оклада на предыдущий до повышения. Рассчитывается сумма заработной платы с пересчетом за 12 месяцев, затем делением на 12 определяем среднемесячную зарплату. Среднемесячная зарплата делится на 29,7, т.е. среднегодовое число календарных дней в месяце. Полученный среднедневной заработок умножается на число дней отпуска; при этом минимальный трудовой отпуск не может быть меньше 21 календарного дня.

Для лиц, проработавших на предприятии ко времени ухода в отпуск менее 12 календарных месяцев, среднемесячный заработок исчисляется за фактически проработанные календарные месяцы. При подсчете заработка для оплаты за отпуск включаются все виды зарплаты, премий и пособия по временной нетрудоспособности. Начисленная зарплата и пособия по временной нетрудоспособности отражаются в различных сводных документах учета, а именно – расчетно-платежных ведомостях, машинограммах, лицевых счетах работающих, расчетных листках и т.д. Применение любого из них зависит от способа ведения учета зарплаты – механизированного или ручного. При использовании расчетно-платежных ведомостей на каждого работающего отводится одна строка, в которой фиксируются все причитающиеся ему начисления, удержания из зарплаты и сумма к выдаче. Удержания из зарплаты за вычетом налогов не должны превышать 50% начисленной суммы. Подоходный налог высчитывается согласно постановления Министерства финансов, вычеты за брак на основании актов, алименты и тому подобное – в соответствии с исполнительными листами, авансы за первую половину месяца – по платежной ведомости, отчисления в ФСЗН – по нормативу. Зарплата выплачивается 1 или 2 раза в месяц в виде предварительно начисленного аванса за первую половину месяца и окончательного расчета за месяц или безавансовым способом, когда начисляется сумма сразу за весь месяц. Данные о фактически начисленной зарплате, удержаниях из нее и сумме к выдаче фиксируются в расчетном листке и лицевом счете. Расчетный листок выдается работающему, лицевой счет служит основанием для различных бухгалтерских расчетов и хранится в бухгалтерии. Зарплату работники могут получать в кассе, в сбербанк на лицевой счет и на пластиковую карточку. Зарплата, не полученная в кассе в течение 3 рабочих дней, считается депонированной, т.е. оставленной на хранение; ее можно будет получить в кассе в день, установленный для выдачи разовых сумм. Депонированная зарплата фиксируется в книге депонентов.

6. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. Начисление зарплаты является одновременно и ее распределением по направлениям затрат. В бухгалтерии ведется разработочная таблица по распределению зарплаты. Она составляется один раз в месяц на основании сгруппированных первичных документов по труду и заработной плате. В ней указываются дебетуемые счета, виды продукции и статьи расходов, на которые относятся суммы заработной платы. Это необходимо для аналитического учета затрат на производство. Так как зарплата предназначена различным категориям работающих, то она по-разному фиксируется на счетах бухгалтерского учета. Например, заработная плата, начисленная производственным рабочим основных цехов, относится в дебет счета 20, производственным рабочим вспомогательных цехов – в дебет счета 23, рабочим, обслуживающим машины и оборудование, а также специалистам, руководителям и служащим цехов – в дебет счета 25, работникам общезаводского аппарата – в дебет счета 26, работникам жилищно-коммунального, подсобного хозяйства и прочих непромышленных производств и хозяйств – в дебет счета 29, рабочим за исправление брака – в дебет 28, за освоение новой продукции – в дебет 97, за разборку объектов основных средств – в дебет 91.

Выплаты рабочим и служащим, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, относятся в дебет 84 и кредит счета 70. Записи по этим счетам и цехам производятся на основании таблицы «Свод заработной платы, удержаний и зачетов по цеху», в которой по категориям работающих сгруппирована вся зарплата работников цеха. На основании этого свода делается разноска расходов на заработную плату в ведомость по учету затрат цехов. Проценты или дивиденды, начисленные по облигациям, паям и акциям рабочим и служащим, отражаются проводкой Д84-К70. Данные аналитических ведомостей учета в сгруппированном виде переносятся в журналы-ордера по дебету соответствующих счетов затрат, куда была отнесена заработная плата, т.е. дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97 и т.д.

Начисленная по предприятию заработная плата учитывается на счете 70; по его дебету отражаются выплаты, удержания и вычеты, а по кредиту – начисленная зарплата за месяц и выплаты из фондов специального назначения. По кредиту счета фиксируются также остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие. Удержания из заработной платы относятся на разные счета; например, удержание подоходного налога, которые перечисляются в доход госбюджета, отражаются Д70-К68 на сумму налогов, согласно платежному поручению предприятия, предоставляемому банку вместе с чеком на получение зарплаты за месяц производится их списание с р/с проводкой Д68-К51. Удержания за товары, проданные в кредит, по возмещению материального ущерба, по различным ссудам, за форменную одежду осуществляются проводками Д70-К73 по соответствующим субсчетам. Удержания из зарплаты по исполнительным документам отражаются Д70-К76. Корреспонденцией с кредитом 71 удерживается задолженность работника предприятию за полученные суммы в подотчет и не возвращенные по приходному кассовому ордеру в срок. За допущенный неисправимый брак продукции по вине работника удержания производятся по дебету счета 70 и кредиту счета 28. Удержания с работающих одного процента отчислений в ФСЗН отражаются Д70-К69, а профсоюзных взносов в размере 1% - Д70-К76.

Операции выдачи зарплаты учитываются проводкой Д70-К50, 51. Кредитовые обороты по счетам 28, 50, 71, 73, 76 и т.д. фиксируются в разных журналах-ордерах. Аналитический учет заработной платы ведется в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах, расчетных листках и т.д.

7. УЧЕТ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И РАСЧЕТОВ ПО ОТЧИСЛЕНИЯМ НА СОЦИАЛЬНУЮ ЗАЩИТУ

Отпуска рабочим в течение года предоставляются неравномерно. Однако для правильного определения себестоимости продукции важно, чтобы затраты по оплате отпусков включались в себестоимость продукции равномерно на протяжении всего года. В связи с этим предстоящие платежи заработной платы за время очередных отпусков, включая и предстоящие отчисления на социальную защиту, следует относить на счета производственных затрат ежемесячно на протяжении всего года в размере планового процента от фактически начисленной в этом месяце заработной платы с кредитованием счета 96. На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков дебетуются счета, на которые отнесена заработная плата рабочих, т.е. 20, 23, 25, 26, 29 и т.д. и кредитуется счет 96. Когда наступает отпускной период, деньги за очередной отпуск начисляются проводкой Д96-К70. В конце года делается инвентаризация резерва предстоящих расходов и платежей на оплату отпусков. Излишне начисленная сумма резерва сторнируется, а недоначисленная – доначисляется.

Предстоящие платежи заработной платы за время очередных отпусков прочих категорий персонала, кроме рабочих, резервировать не принято. Во время отпуска руководителей и специалистов их функции обычно выполняют оставшиеся работники, поэтому их уход в отпуск не вызывает дополнительных расходов предприятия, кроме отдельных случаев выплаты разницы в окладах за период временного совместительства.

На предприятиях может быть образован также резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Каждое предприятие отчисляет определенные суммы в ФСЗН. Средства этого фонда образуются из отчислений предприятий за счет себестоимости продукции. Они включаются в соответствующие статьи расходов пропорционально начисленной основной и дополнительной заработной плате. Отчисления в процентах дифференцированы по видам деятельности предприятий, организаций и учреждений. На сумму отчислений в ФСЗН дебетуются те же счета затрат, на которые отнесена заработная плата работающих, т.е. 20, 23, 25, 26, 29 и т.д., и кредитуется счет 69. На сумму перечислений в ФСЗН дебетуется счет 69 и кредитуется счет 51. Средства в фонд в размере 35% (34% - с отнесением на себестоимость, и 1% - удерживается из зарплаты каждого работающего) перечисляются в фонд одновременно с получением заработной платы.

Средства фонда часто используются самим предприятием для оплаты пособий по временной нетрудоспособности, т.е. за время болезни, по беременности и родам и т.д. Отчисления в фонд начисляются на все виды заработка с некоторыми исключениями.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в больничном листе. Величина пособия определяется по фактическому заработку из среднего заработка за 2 предыдущих месяца перед болезнью. Т.е. рассчитывается среднедневной заработок за 2 предыдущих месяца и умножается на количество дней болезни. Первые 6 дней больничного листа оплачиваются в размере 80% среднего заработка, все последующие дни – 100%. Полностью в размере 100% оплачиваются больничные по беременности и родам и по уходу за больным ребенком.

В размер фактического заработка включаются все виды выплат, предусмотренные на данном предприятии кроме доплат, не учитываемых при исчислении среднего заработка. Пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом в совокупности с основной зарплатой работника.

8.КОНТРОЛЬ ЗА РАСХОДОВАНИЕМ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

Выдача денег для выплаты зарплаты – это важнейшая статья кассовых расходов банка. Поэтому при расходовании фонда заработной платы необходимо соблюдать строжайшую дисциплину. Контроль за использованием этого фонда осуществляется прежде всего на самом предприятии: отделом труда и зарплаты, бухгалтерии, группы экономического анализа, а также руководителями цехов и участков. При этом проверяется правильность и законность тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, премиальных выплат и т.д. Фонд заработной платы может быть перерасходован из-за неверного применения сдельных расценок, наличия сверхурочных работ и простоев, брака и дополнительных операций, неправильного подсчета выработки, завышения установленных штатов и окладов. Причины перерасхода должны быть устранены, а виновники – наказаны. Величина средств на оплату труда определяется, исходя из среднесписочной численности работников. Для определения средней заработной платы и других средних величин используется показатель «численность работников, принимаемая для исчисления средней заработной платы и других средних величин». Для получения этого показателя из численности работников вычитаются женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения возраста 3 лет и т.п.согласно инструкции Министерства Статистики и Анализа, введены такие показатели, как численность на дату и списочная численность в среднем за период.

Перерасход фонда оплаты труда по сравнению с ее нормируемой величиной приводит к повышению себестоимости продукции и снижению ее рентабельности. Периодически проверяется расходование фонда заработной платы при проведении вышестоящими организациями плановых ревизий. Постоянный профессиональный государственный контроль за использованием фонда заработной платы осуществляют учреждения банков и налоговой инспекции. В его ходе проверяются рациональность расходования фонда заработной платы и правильность выдачи денежных средств со счетов предприятия.

УЧЕТ РАСЧЕТА С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Подотчетными лицами являются работники предприятия получившие авансом наличные суммы денежных средств, на предстоящие операционные административно-хозяйственные и командировочные расходы. Общая сумма средств выдаваемых наличными на хоз. нужды обычно лимитируется предприятием и банком. Максимальная сумма наличными деньгами 50 базовых величин. Сумма выдаваемая сотруднику на командировочные расходы определяется продолжительностью служебной командировки и места назначения. Она включает:

1. Оплату проезда в оба конца по фактическим расходам подтверждаемыми документами

2. Расходы по найму жилья

3. Суточные расходы.

Нормы расходов по найму жилья и суточных предусматриваются законодательством. По решению предприятия сумма, выдаваемая на командировку, может быть увеличена, однако, командировочные расходы в пределах норм включаются в себестоимость продукции, а сверх норм погашаются за счет чистой прибыли предприятия. Кроме этого, командировочные расходы сверх норм включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом с физических лиц. Выдача денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. О произведенных расходах подотчетные лица составляют авансовый отчет с приложением оправдательных документов, то есть, командировочного удостоверения, товарных чеков, счетов, билетов и т.д. Неизрасходованные средства должны быть возвращены в кассу в течение 3-х дней по истечении срока, на который они были выданы. Иначе бухгалтерия вправе удержать их из заработной платы. Командировочные расходы, выдаваемые в ин. валюте, учитываются одновременно и в этой валюте, и рублях. Пересчет осуществляется по курсу Нацбанка РБ на день совершения операции. При учете задолженности подотчетного лица выданные суммы валюты учитываются по курсу на день выдачи, отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм по курсу на день отчета. Образующиеся при этом курсовые разницы могут быть и положительными, и отрицательными. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71.

Основные проводки:

1. Выданы под отчет денежные средства Д71-К50

2. Отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам Д71-К98

3. Приобретены материальные ценности Д10-К71

4. Израсходована на производственные цели Д20,23,25,26,29 – К71

5. Израсходована на отгрузку и реализации готовой продукции Д44-К71

6. Внесен неиспользованный остаток аванса в кассу Д50-К71

7. Удержан неиспользованный остаток аванса из зарплаты Д70-К71

8. Списаны командировочные расходы сверх норм Д84-К71

9. Отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам Д97-К71

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИЯ

1. Готовая продукция

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Под готовой продукцией понимаются изделия и продукты, обработка которых на данном предприятии закончена, отвечающие установленным стандартам и техническим условиям, сданные на склад или принятые заказчиком. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и показывается в балансе по фактической производственной себестоимости, то есть, себестоимости изготовления продукции. Учет готовой продукции ведется на активном счете 43. По дебету этого счета показывается поступление готовой продукции из производства на склад, а по кредиту – отгрузка, то есть отпуск готовой продукции. Сальдо по счету 43 отражает остаток готовой продукции на конец месяца. Обычно учет на счете 43 ведется по фактической производственной себестоимости, но может использоваться и учетные цены. В качестве учетной цены может выступать, например плановая себестоимость. При использовании учетных цен в конце месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от учетной цены и списывается на счет 43. Если учетная цена меньше фактической себестоимости, то составляется дополнительная проводка на сумму отклонения, то есть перерасхода. В случае превышения фактической себестоимости над учетной ценой, сумма отклонения, то есть экономия, сторнируется. В результате готовая продукция будет показана на счете 43 по фактической производственной себестоимости.

2. Документальное оформление отгрузки и реализации продукции.

В соответствии с договорами о поставках, заключенными предприятием с покупателями служба сбыта издает приказы об отпуске готовой продукции заказчиком. На отобранную и упакованную продукцию на складе выписывается накладная, которая содержит:

1. Дату и номер договора о поставке,

2. Реквизиты покупателя, то есть наименование фирмы заказчика, ее адрес, номер р/с с указанием банка, в котором он открыт.

3. Реквизиты продукции, то есть наименование изделия и его номенклатурный номер.

4. Отпущенное количество продукции.

5. Отпускную цену продукции.

6. Сумма отпуска

7. Подписи начальника службы сбыта, главного бухгалтера, кладовщика и лица, получившего продукцию.

Требования к наличию других документов, помимо накладной склада, зависят от того, каковы оговоренные в договоре о поставке продукции условия франко-места. Франко-место – это пункт, до которого ответственность за сохранность продукции и расходы по ее перемещению несет поставщик. В частности, при ж/д перевозках различают следующие виды условий о франко-месте:

1. Франко-склад поставщика,

2. Франко-станция отправления

3. Франко-вагон-станция отправления

4. Франко-вагон-станция назначения

5. Франко-станция назначения

6. Франко-склад покупателя.

Все расходы по доставке продукции до франко-места включаются поставщиком в полную себестоимость продукции и, следовательно, оплачиваются покупателем. При условии поставки франко-склад поставщика на складе продукцию получает представитель покупателя, предъявивший доверенность. При прочих условиях поставки продукцию на складе получает экспедитор поставщика, то есть лицо, которому поручено доставить продукцию до франко-места. Вывоз продукции экспедитором оформляется помимо накладной склада еще и рядом документов: путевым листом, ж/д накладной и т.д. Все эти документы выписываются в нескольких экземплярах, один из которых выдается экспедитору, а остальные экземпляры остаются в документах транспортной организации и покупателя. После того, как все документы сданы экспедитором в службу сбыта, выписывается счет-фактура, назначение счета-фактуры сообщить покупателю, ассортимент количество, продажную цену, стоимость отгруженной продукции и способ ее отправки. Выписанная счет фактура должна быть зарегистрирована в специальной ведомости. В ней ведется аналитический учет отгруженной продукции. То есть указывается, что, кому, когда и по какой цене было отпущено.

После перечисления покупателем денег за отгруженную продукцию и получения выписки с р/с, удостоверяющей оплату, в ведомости делается отметка о дате и сумме платежа.

3.Учет коммерческих расходов

Полная себестоимость продукции определяется в процессе реализации, помимо производственной себестоимости изделия, то есть затрат на изготовление, необходимо включить в нее расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются коммерческими или внепроизводственными. В состав коммерческих расходов включаются:

1. Расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах.

2. Расходы на доставку продукции до франко-места.

3. Комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям.

4. Прочие расходы по сбыту.

Внепроизводственные расходы учитываются на активном счете 44. Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, а оборот по кредиту – суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию. Сальдо по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но неоплаченную на начало месяца продукции. В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют, поэтому при составлении баланса остаток по счету 44 присоединяют к остатку по счету 45.

4.Синтетический учет готовой, отгруженной и реализованной продукцией

Продукция, работы и услуги, отпущенные покупателю, но не оплаченные им, считаются отгруженными. Моментом реализации отгруженной продукции считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки продукции покупателю. Отгруженная продукция учитывается до момента реализации на активном счете 45, на котором отражается:

1 – фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции

2 – прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем сверх стоимости продукции

3 – транспортные расходы, возмещаемые покупателем сверх стоимости продукции

По дебету счета 45 отражаются суммы, подлежащие оплате покупателями, а по кредиту – суммы, внесенные покупателями. Таким образом, сальдо по счету отражает задолженность покупателей по оплате продукции, тары и возмещению расходов, понесенных поставщиком.

Реализованная продукция, работы и услуги учитываются на счете 90. Особенностью этого счета является отражение по дебету и кредиту одинакового количества реализовано продукции в разных оценках. По дебету счета90 показываются все затраты предприятия по производству и реализации продукции, т.е.:

1 – фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и коммерческие расходы, вместе составляющие полную фактическую себестоимость реализованной продукции

2 – суммы НДС, акцизов и прочих налогов от выручки

3 – прейскурантная стоимость тары.

По кредиту счета отражается выручка от реализации продукции. Превышение оборота по дебету означает убыток, как результат работы, а превышение оборота по кредиту – прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, а закрывается ежемесячно в корреспонденции со счетом 99.

Порядок операций по учету выпуска, отгрузки и реализации продукции несколько различается в зависимости от того, осуществляется ли покупателем предварительная оплата продукции. Если продукции реализуется без предоплаты, то операции в учете оформляются в следующей последовательности:

1. оприходована готовая продукция оп фактической себестоимости Д43-К20

2. отгружена продукция покупателя по фактической себестоимости Д45-К43

3. отражена прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем сверх стоимости продукции, Д45-К10

4. отражены транспортные расходы, возмещаемые покупателем Д45-К51

5. получена выручка от реализации Д51-К90

6. списана реализованная продукция по фактической себестоимости Д90-К45

7. списана прейскурантная стоимость тары Д90-К45

8. возмещены покупателем транспортные расходы Д51-К45

9. отражены суммы налогов от выручки по реализованной продукции Д90-К68

10. списаны коммерческие расходы Д90-К44

11. списан результат реализации Д90-К99, Д99-К90

В настоящее время гораздо более распространены такие условия сделок, когда продукция отпускается покупателю только после получения от него предварительной оплаты. В этом случае в учете оформляется получение аванса, после чего следует операция отгрузки, а вместо перечисления выручки следует зачет аванса:

1) оприходована готовая продукция по фактической себестоимости Д43-К20

2) получен аванс от покупателя Д51-К62

3) отгружена продукция покупателю по фактической себестоимости Д45-К43

4) отражена прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем сверх стоимости продукции, Д45-К10

5) отражены транспортные расходы, возмещаемые покупателем, Д45-К51

6) зачтен полученный ранее от покупателя аванс Д62-К90

7) списана реализованная продукция по фактической себестоимости Д90-К45

8) списана прейскурантная стоимость тары Д90-К45

9) возмещены покупателем транспортные расходы Д51-К45

10) отражены суммы налогов от выручки Д90-К68

11) списаны коммерческие расходы Д 90-К44

12) списан результат от реализации Д90-К99, Д99-К90

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕСТВ И РАСЧЕТОВ

1. Расчеты предприятия

Хозяйственная деятельность предприятия всегда связана с необходимостью осуществлять разнообразные расчеты как внутри, так и вне его. К внутрифирменным расчетам относятся расчеты с персоналов по зарплате, с подотчетными лицами по предоставленным им суммам. Во внешней среде предприятие рассчитывается с поставщиками за приобретенную у них продукцию, с подрядчиками – за выполненные работы и услуги, уплачивает налоги в бюджет и взносы органам страхования, получает выручку за реализованную продукцию от покупателей и т.д. Внутрифирменные расчеты и часть внешних расчетов предприятия, как правило с физическими лицами, ведутся наличными деньгами, например, выдача з/п из кассы. Такие расчеты обязательно проводятся через кассу предприятия. Большинство расчетов предприятия со внешними по отношению к нему субъектами осуществляется безналичным путем, т.е. перечислением средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк, т.е. учреждение, созданное для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Отношения предприятия с банком строятся на основе договоров.

Для расчета фирма может открывать в банке счета различных видов:

1 – расчетные счета открываются всем предприятиям, имеющим статус юридического лица и, соответственно, самостоятельный баланс, и владелец счета может распоряжаться своими средствами без ограничений, осуществляя любые операции

2 – текущие счета открываются некоммерческим учреждением, при этом владелец счета распоряжается своими средствами в точном соответствии со сметой, утвержденной вышестоящим органом, а перечень операций по счету регламентирован

3 – специальный счет применяется для хранения средств строго целевого назначения, например, для проведения расчетов с определенным поставщиком

Помимо рублевых счетов предприятие при необходимости может иметь и валютные счета.

2. Расчеты по товарным и нетоварным операциям

Все расчеты предприятия можно разделить на 2 группы:

1. по товарным операциям, связанные с перемещением товара (это расчеты с поставщиками и подрядчиками)

2. расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств (например, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, подотчетными лицами)

Расчеты по нетоварным операциям оформляются только платежными поручениями. Платежное поручение – это поручение владельца расчетного счета банку перечислить соответствующую сумму с этого расчетного счета на расчетный счет получателя. Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии достаточных средств на счете плательщика. По товарным операциям существуют следующие формы расчетов:

1 – платежными поручениями

2 – плановыми платежами

3 – платежными требованиями-поручениями

4 – аккредитивами

5 – расчетными чеками

6 – зачетом взаимных требований, если осуществляются встречные платежи

7 – векселями

Расчеты платежными поручениями

Это наиболее широко распространенная форма расчетов по товарным операциям. Они очень удобны при предварительной оплате. Платежное поручение выписывается на бланках установленной формы и предоставляется в банк в 3х экземплярах: первый экземпляр остается в документах банка плательщика, второй экземпляра с отметкой банка плательщика об оплате пересылается получателю средств, а третий экземпляр остается в документах плательщика.

Расчеты плановыми платежами

При длительных хозяйственных связях и постоянных и равномерных поставках товаров и услуг используются расчеты плановыми платежами. Эта форма расчетов предполагает не оплату каждой конкретной партии товаров, а периодическое перечисление определенной суммы, исходя из плана поставок. В установленные сроки подводятся итоги, сопоставляются фактическая стоимость полученных товаров и внесенная за них сумма и погашается разница. При расчетах плановыми платежами используются платежные поручения.

Расчеты платежными требованиями-поручениями

Платежные требования-поручения – это требования поставщика к покупателю оплатить на основании приложенного к нему комплекта документов стоимость товаров или услуг. Поставщик выписывает платежное требование-поручение в 4х экземплярах после отгрузки продукции и отсылает покупателю. Получив продукцию, покупатель проверяет ее соответствие условиям договоров и заполняет вторую часть платежного требования-поручения, т.е. непосредственно платежное поручение, которым оплачивает полученные товары. Если полученные товары или услуги не предусматривались договором, получены не вовремя, недоброкачественны или некомплектны, то покупатель может отказаться от оплаты всей или части партии товаров. Согласие оплатить документ называется акцептом. Акцепт оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати покупателя. Отказ от акцепта платежного требования-поручения должен быть подтвержден ссылками на условия договора и заявлен в течение 3х рабочих дней, не считая день поступления его в банк плательщика. В документах банка плательщика остается 1ый экземпляр, 4ый остается у плательщика, а 2ой и 3ий отправляются в банк получателя денежных средств. При расчетах платежными требованиями-поручениями часто используются инкассо. Инкассо – это поручение банку получить причитающиеся владельцу счета денежные средства на основании расчетных, товарных и денежных документов. В этом случае банк сам пересылает документы в банк плательщика, что ускоряет осуществление платежей. Инкассовые услуги предоставляются клиентам за комиссионное вознаграждение.

Расчеты аккредитивами

Аккредитив - ………на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя при предоставлении поставщиком соответствующих документов. Заявление на открытие аккредитива составляется по установленной форме. После получения своего экземпляра заявления поставщик начинает отгрузку товаров, а, отгрузив их, предъявляет в банк комплект документов, на основании которых на его расчетный счет зачисляются денежные средства. Комплект документов затем пересылается покупателю.

Аккредитивная форма расчетов используется только в иногородних расчетах. Аккредитив выставляется для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми. Покрытым, или депонированным, считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчета с поставщиком. В этом случае по заявлению покупателя в свой банк часть средств с его расчетного счета перечисляются в банк поставщика на аккредитив, что в учете покупателя оформляется проводкой Д55-К51 на сумму аккредитива. Платежи по непокрытому, или гарантированному, аккредитиву поставщику гарантирует банк покупателя. Открываются такие аккредитивы только платежеспособным первоклассным клиентам. Необходимым условием непокрытого аккредитива является наличие корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя. При открытии непокрытого аккредитива средства списываются с корреспондентского счета банка покупателя в банки плательщика. По окончании срока действия аккредитива неиспользованный остаток зачисляется обратно на расчетный счет покупателя. На каждом аккредитиве должно быть ясно указано, является он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания он считается отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя по поручению покупателя без согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Расчеты расчетными чеками

Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ лица, выдавшего чек, своему банку о перечислении указанной в чеке суммы с его счета на счет получателя средств. Расчетный чек выписывается плательщиком и передается получателю средств в момент совершения хозяйственной операции. Затем получатель средств предъявляет чек в свой банк для оплаты. Как и аккредитивы, чеки могут быть покрытыми и непокрытыми. Для получения расчетных чеков предприятие обращается в свой банк с заявлением, в котором указывает количество чеков и общую сумму, требующуюся для расчетов чеками. На основании этого определяется лимит одного чека, проставляемый на обороте чека. В случае депонированных чеков одновременно с заявлением в банк предоставляется платежное поручение на заявленную денежную сумму. Затем предприятие получает в банке расчетную чековую книжку. Учет выдачи чеков ведется на счете 55.

Коммерческий кредит, вексель

Коммерческий кредит – это отсрочка или рассрочка платежа за реализованную продукцию или предоставленные услуги. Отсрочка или рассрочка платежа равносильны предоставлению краткосрочного кредита, за что с плательщика взимаются проценты. Поставщик предоставляет коммерческий кредит в форме расчетов по открытому счету или в вексельной форме. При расчетах по открытому счету поставщик предоставляет покупателю продукцию и расчетные документы, не получая от него долговых обязательств, и открывает счет его задолженности. Погашение происходит периодическими платежами. Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком на основе специального документа – векселя. Вексель – это ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее право его владельцу бесспорно требовать от должника уплаты суммы обязательств. Вексель используется и как форма коммерческого кредита, и как средство платежа. Различают два вида векселей:

1 – простой, или соло (это обязательство должника уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя через установленный срок или по требованию)

2 – переводной, или тратта (это указание векселедателя-кредитора плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя через установленный срок или по требованию)

Главным условием переводного векселя является его акцепт должнику. Если плательщик не акцептовал вексель или не заплатил по нему, то вексельную сумму обязан уплатить векселедатель. Отказ от платежа должен быть своевременно удостоверен. Векселедержатель вправе предъявить иск к лицам, обязанным по векселю на сумму, большую, чем указано в векселе, т.к. он несет потери и издержки, вызванные неполучением платежа и совершением протеста векселя. Надежность векселя повышает аваль. Это специальное вексельное поручительство, по средствам которого полностью или частично гарантируется платеж. Лицо, совершающее аваль, и векселедатель несут солидарную ответственность. В авале должно быть указано, за кого он дан. Особенностью векселя является соблюдение строго определенной формы, нарушение которой лишает вексель формы обязательства. Вексель должен содержать:

1 – наименование векселя

2 – простое, ничем не оговоренное предложение уплатить определенную сумму

3 – наименование плательщика

4 – место платежа

5 – наименование того, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж

6 – срок платежа

7 – дата и место составления векселя

8 – подпись векселедателя

Стороны могут продлить срок оплаты. Продление срока действия векселя называется пролонгацией. Прямая пролонгация предполагает, что на векселе делаются соответствующая запись, удостоверенная подписями сторон. В случае косвенной пролонгации составляется новый вексель, а старый возвращается взамен нового. Особенностью векселя является возможность его передачи из рук в руки. Передача векселя называется индоссамент. Различают три вида индоссамента:

1 – полный, или именной (указывает лицо, кому или по чьему приказу должен быть совершен платеж)

2 – бланковый (состоит из одной подписи лица, делающего на векселе передаточную надпись, и не указывает лица, которому переуступается вексель)

3 – инкассовый (т.е. передаточная надпись, по которой принимающее вексель лицо вправе производить только взыскание по векселю, но не передавать третьему лицу)

В учете предприятия выданные им векселя учитываются на счете 60, а полученные – на счете 62.

3. Учет операций по расчетному счету

Расчетный счет необходим предприятию для осуществления всех форм безналичных расчетов, поэтому предприятие открывает его в банке сразу же после государственной регистрации. Для открытия расчетного счета в банк предоставляются следующие документы:

1 – заявление об открытии счета

2 – временное свидетельство о регистрации с последующей заменой на постоянное

3 – нотариально заверенные копии учредительных документов

4 – два экземпляра банковских карточек с нотариально заверенными образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписи денежных документов (руководитель предприятия и его замы, главный бухгалтер и его замы)

5 – справка о постановке на учет налоговой инспекции, органах статистики, ФСЗН и в БелГосСтрахе.

Банк заключает с предприятием договор об обслуживании и присваивает номер расчетного счета, на котором сосредотачиваются денежные средства и с которого производятся все платежи. Выдача денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета производятся банком, как правило, на основании приказа владельца счета или с его согласия, т.е. акцепта. В особых случаях банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета по документам других организаций. Например, суммы просроченных налогов по приказам финансовых органов. Банк может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия по собственной инициативе, взыскивая, например, проценты за пользование кредитом или плату за выполненные услуги.

Прием и выдачу денег, а также безналичные перечисления банк производит по документам специальной формы. Основными документами при наличных расчетах являются:

1. денежный чек, предоставляемый в банк для снятия с расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег

2. объявление на взнос наличными (предоставляется банку при взносе на расчетный счет наличных денег)

Безналичные расчеты оформляются:

1 – платежными поручениями

2 – платежными требованиями-поручениями

3 – расчетными чеками.

Расчетные документы, т.е. платежные поручения, платежные требования, расчетные чеки и т.д. должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

1. наименование документа

2. номер расчетного документа

3. дата выписки расчетного документа

4. реквизиты плательщика, т.е. наименование плательщика, номер его счета в банке, наименование и номер банка плательщика, код банка, учетный номер налогоплательщика.

5. реквизиты получателя средств

6. назначение платежа

7. сумму платежа цифрами и прописью

8. подписи и оттиск печати на первом экземпляре расчетного документа

Платежные поручения выписываются с использованием тех. средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в необходимом количестве экземпляров. Чеки выписываются от руки, чернилами или шариковыми ручками. Расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от указанной в них суммы. Безналичные расчеты производятся при соблюдении условий:

1. банк хранит денежные средства предприятия на его счете, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжение предприятия об их перечислении и выдачи со счетов, а также о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.

2. средства со счета предприятия списываются по распоряжению владельца счета

3. все платежи со счета предприятия осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством (например, платежи налогов и т.д., а выплата зарплаты 4-я очередь)

4. формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором

5. взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений

6. претензии к банку, связанные с выполнением банковских операций, направляются предприятием в банк, допустивший нарушение подача жалобы и предъявление иска не приостанавливает операции расчета

7. предприятие в установленные банком сроки, ежедневно, получает от банка выписку из р/с, которая представляет собой перечень всех произведенных за отчетный период операций по р/с предприятия, также банк передает предприятию первичные документы, в соответствии с которыми, зачислены или списаны средства. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. При обработке выписки на ее полях проставляются номера счетов корреспондирующих по той или иной операции со счета 51, а на первичных документах порядковый номер в соответствие с выпиской

Основные проводки: приход банка дебет счета 51:

1. взнос наличными из кассы К50

2. зачисление кредитов и займов К66, 67

3. погашение дебиторской задолженности К60,62,76

4. зачисление выручки за реализованную продукцию К90

5. получение авансов от покупателей К62

6. зачисление пени, штрафов, неустоек по хоз договорам К92,99

7. зачисление неиспользованных остатков, чековых книжек и аккредитивов К55

8. возвращение выданных займов К58

расход банка: К51:

1. выдача наличных денег Д50

2. погашение кредитов Д66,67

3. перечисления разным организациям и лицам Д60,76

4. оплата счетов поставщиков Д60

5. уплата штрафов по хозяйственным договорам Д99,92

6. открытие аккредитивов и чековых книжек Д55

7. приобретение ценных бумаг, предоставление займов Д58

8. перечисление налогов в бюджет Д68

9. перечисление средств в ФСЗН Д69

4. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующей инструкцией Нацбанка. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничивается лимитом, устанавливаемым при открытии р/с банком по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм деньги могут храниться только в дни выплаты зарплаты и пособий, в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Прием наличных денег кассой производится по приходным кассовым ордерам, взамен которых выдается квитанция. Выдача денег наличными осуществляется по расходных кассовым ордерам или платежным ведомостям. Документы на прием и выдаче денег выписываются в бухгалтерии и подписываются главным бухгалтером. Документы на выдаче денег подписывает также руководитель предприятия. При выплате денег по платежным ведомостям составляется один расходный кассовый ордер на общую сумму выплаты по ведомости, по истечении срока выдачи. Отдельные лица получают деньги по расходным кассовым ордерам, в кассе предприятия, при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Выдав или получив деньги, кассир обязан подписать расходный или приходный кассовый ордер, а прилагаемые к ним документы погасить штампами с надписями получено или оплачено с указанием даты совершения операции. Все первичные документы по приходу и расходу до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в специальном журнале регистрации, и документу присваивается порядковый номер. В кассе ведется кассовая книга. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются круглой печатью предприятия. На последней странице книги делается надпись «в настоящей книге всего пронумеровано и прошнуровано … страниц» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в 2-х экземплярах. Причем вторые экземпляры, служащие отчетом кассира должны быть отрывными. Подчистки и неоговоренные исправления запрещаются. Листы кассовой книги имеют строго установленную форму. Кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

1. оформляются первичные документы по приходу и расходу

2. первичные документы регистрируются в журнале регистрации

3. производятся записи в кассовую книгу

4. ежедневно в конце дня подводятся итоги по кассовой книге, отчет кассира, т.е. второй экз. книги, с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию с подписью кассира и распиской бухгалтера о приеме документа. Учет кассовых операций ведется на счете 50. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца, оборот по дебету суммы, поступившие наличными в кассу, а оборот по кредиту суммы выданные наличными. В кассе предприятия могут храниться не только наличные деньги, но и бланки строгой отчетности и ценные бумаги.

Основные проводки:

Приход кассы Д счета 50:

1. поступление наличных с р/с К51

2. возврат подотчетным лицом суммы неиспользованного аванса К71

3. поступление выручки из подразделения предприятия К61,90,91,92.

расход кассы К50:

1. выплата з/п Д50

2. возврат на р/с невостребованных сумм Д51

3. выдача денег подотчетному лицу Д71

4. выплата пособий Д69

Не реже одного раза в месяц проводится инвентаризация наличия денежных средств в кассе. Ревизия проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу. В результате инвентаризации могут быть обнаружены излишки наличных денег или выявлены их недостачи. Излишки приходуются и зачисляются в доход предприятия Д50 К99. Недостача оформляется несколькими проводками:

1. отражается факт недостачи наличных денег в кассе Д94 К50.

2. недостача списывается на виновника, кассира Д72 К94.

Впоследствии недостача возмещается виновником полностью или частями, наличными или удержанием из з/п: Д50,70 К73/2.

5.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Финансовые вложения (ФВ) – приобретенные ценные бумаги, вклады в уставные фонды других предприятий, предоставленные займы. ФВ учитываются на активном счете 58. Сальдо счета показывает величину вложений данного вида на начало периода. По дебету отражается поступление ФВ, т.е. приобретение ценных бумаг, вложение в УФ других предприятий, выдача займов. По кредиту записывается выбытие ФВ, т.е. продажа и погашение ценных бумаг, возврат вкладов из уставных фондов и займов. Приобретаемые ценные бумаги отражаются на счетах по покупной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью ценной бумаги подлежит доначислению или списанию таким образом, чтобы к моменту погашению ценных бумаг их стоимость на счете 58 совпадала с номинальной. В случае, если покупная цена ниже номинальной, разница между ними составляет прибыль предприятия, а если выше, то убыток. Доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью записывается Д58 К99. списание оформляется обратной проводкой.

Основные проводки:

1. приобретены ценные бумаги и осуществлены вложения, предоставлены займы Д58 К51

2. предоставлены займы в вексельной форме Д58/вексель К62/вексель

3. начислен доход по ценным бумагам а) покупная стоимость выше номинала: Д76, 97 К58, б) покупная стоимость ниже номинала Д58 К99

4. погашены или проданы ценные бумаги Д92 К58

5. зачислена выручка от продажи ценных бумаг Д61 К92

6. возвращены займы Д51 К58

тема: УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

1. Учет уставного и добавочного капитала

Первоначальное формирование собственных средств предприятия происходит еще до момента его учреждения, когда образуется Уставный капитал предприятия, т.е. основной источник собственных средств. Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями при создании предприятия для обеспечения его деятельности в масштабах, указанных в учредительных документах. Размер уставного капитала характеризует величину первоначально инвестированных средств, и поэтому прирост средств предприятия в результате его эффективной деятельности на размере его уставного капитала не сказывается. Корректировка размера уставного капитала происходит только на основе юридически оформленных и вступивших в законную силу изменений в учредительных документах. Применительно к уставному капиталу используются следующие понятия:

1 – подписанный капитал (в акционерных обществах) – это сумма, на которую произведена подписка на акции по номиналу

2 – объявленный капитал (для предприятий, не являющихся акционерными обществами) – это капитал, показываемый в учредительных документах

3 – оплаченный капитал – это сумма, фактически поступившая в счет вкладов участников в уставный капитал; после завершения взносов всех учредителей она должна быть равной подписанному или объявленному капиталу.

Учет уставного капитала ведется на пассивном фондовом счете 80. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму зарегистрированного, т.е. объявленного или подписанного капитала. По дебету счета 80 показывается уменьшение уставного капитала вследствие покрытия за счет него убытков предприятия, выхода из предприятия кого-либо из его участников или полной ликвидации предприятия. По кредиту счета отражается увеличение уставного капитала.

После государственной регистрации предприятия в учете оформляется проводка Д75-К80 на сумму зарегистрированного капитала. Эта проводка показывает, с одной стороны, наличие у предприятия уставного капитала, а с другой, задолженность перед предприятием учредителей, пока еще не внесших свои вклады, для учета которой используется счет 75. Предприятие получает свидетельство о регистрации лишь после внесения зарегистрированного капитала на расчетный счет предприятия; это оформляется проводкой Д51-К75. Участники предприятия могут вносить вклады в уставный капитал в виде основных средств, нематериальных активов, денежных средств в рублях и иностранной валюте, материалов, товаров, прочих ценностей. По мере взноса учредителями вкладов их задолженность списывается проводками Д01, 04, 10, 50, 51, 52, 41 – К75.

В дальнейшем участники предприятия могут принять решение об изменении размера уставного капитала. После юридического оформления этого решения составляются проводки, корректирующие величину уставного капитала, показываемую на счете 80, т.е. Д75-К80 на величину увеличения уставного капитала и Д80-К75 – на величину уменьшения уставного капитала. Увеличить уставный капитал можно дополнительными взносами учредителей или принятием нового участника, а уменьшить – возвращением части вкладов или исключением кого-либо из состава участников. В акционерных обществах размер уставного капитала регулируется дополнительным выпуском или аннулированием части акций.

В ряде случаев у предприятия может появиться такой источник средств, как добавочный капитал. Он образуется за счет увеличения в результате переоценки стоимости имущества предприятия, безвозмездно полученных ценностей и эмиссионного дохода. Эмиссионный доход образуется в акционерных обществах при реализации акций, как разница между их фактической и номинальной стоимостью. Расходуется добавочный капитал на погашение сумм снижения стоимости имущества, на безвозмездную передачу имущества другим предприятиям, на покрытие разницы в ценах при продаже акций ниже номинала. Для учета добавочного капитала планом счетов предусмотрен пассивный фондовый счет 83. Его кредитовое сальдо показывает сумму имеющегося добавочного капитала, оборот по кредиту – его образование и увеличение, а оборот по дебету – расходование. Образование и увеличение добавочного капитала оформляется следующими проводками:

1) при увеличении в результате переоценки стоимости имущества Д01, 04, 07 – К83

2) при получении эмиссионного дохода Д51, 52 – К83

3) при поступлении безвозмездно полученных ценностей Д01, 04- К83, 98

При использовании средств добавочного капитала счет 83 является дебетуемым, а кредитуемыми счетами – счета по учету материальных ценностей, т.е. К01, 04, 07, 51. Наиболее часты случаи использования добавочного капитала – это переоценка амортизации при ежегодной переоценке основных средств. В этом случае в учете делаются проводки:

1 – на дооценку объектов основных средств в соответствии с принятой на предприятии методикой Д01-К83

2 – одновременно с дооценкой объектов основных средств в соответствии с принятой на предприятии методикой доначисляется износ этих объектов Д83-К02

2. Учет формирования финансовых результатов

Важным источником собственных средств предприятия является прибыль, т.е. положительный финансовый результат или конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательный финансовый результат выражается в форме убытка. Предприятие получает прибыль или несет убыток в результате:

1 – реализации произведенной ею продукции, оказания услуг или выполнения работ

2 – от операционной деятельности, в частности от реализации других активов, таких как основные средства, нематериальные активы, материалы и т.д.

3 – от внереализационных операций, например получения или уплаты штрафов или неустоек по договорам, долевого участия в других предприятиях, наличия курсовых разниц по иностранной валюте

Результат от реализации продукции и прочих активов определяется как разница между и расходами по этим операциям, а от операционной не внереализационной деятельности – как разница между доходами и расходами по этим операциям. Формирование и распределение прибыли предприятия происходит следующим образом:

1. определяются результаты от реализационных, операционных и внереализационных операций

2. суммированием полученных результатов с учетом их знака определяется общий экономический итог деятельности предприятия, т.к. балансовая, или валовая, прибыль или убыток

3. рассчитывается и уплачивается в бюджет сумма налога на недвижимость, затем на прибыль

4. чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, поступает в распоряжение предприятия и расходуется на отчисления в различные фонды и резервы предприятия, на выплату дивидендов и прочие цели

5. не использованный предприятием остаток прибыли образует нераспределенную прибыль отчетного года

Учет формирования балансовой прибыли ведется на счете 99 нарастающим итогом в течение года. Это означает, что все полученные с начала года прибыли и убытки суммируются, однако без учета сумм уже использованной на нужды предприятия прибыли (подразумевается – начислена оплата налогов). По дебету счета отражаются все понесенные предприятием убытки, а по кредиту – суммы полученной прибыли. Суммы полученных прибылей и понесенных убытков показываются в течение года в балансе предприятия раздельно. В течение года предприятие использует прибыль текущего года на погашение обязательств перед бюджетом. Основные проводки по счету 99:

1. Д99 – убытки:

1 – от реализации К90

2 – от операционных доходов К91

3 – от внереализационных доходов К92

4 – некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, затраты по их предотвращению и ликвидации, убытки от пожаров и аварий К01, 10, 20, 43, 51, 60, 70, 69

5 – затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции К20

6 – отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой К97

7 – убытки от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности, если не создан резерв по сомнительным долгам К62, 71, 76, 60

8 – убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям в следствие несостоятельности ответчика К73/2

9 – судебные издержки, уплаченные штрафы и пении по хозяйственным договорам К51

2. К99 – прибыль:

1 – от реализации продукции Д90

2 – от операционной деятельности Д91

3 – от внереализационных операций Д92

4 – доходы от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по ценным бумагам, принадлежащим предприятию Д51, 76

5 – положительные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой Д98

6 – суммы, поступившие в погашение списанной ранее дебиторской задолженности Д51

7 – не востребованные в течение искового срока суммы депонированной зарплаты и кредиторской задолженности Д76

8 – разницы между розничной и фактической стоимостью недостач, отнесенных на виновника Д98

9 – штрафы, пени, неустойки, полученные с возмещением убытков, присужденных судом или признанных должником, Д51

Суммы налогов от прибыли, которые необходимо внести в бюджет определяются предприятием самостоятельно, исходя из предоставляемых льгот и действующих ставок. Ежемесячно фирма производит начисление налогов Д99-К68 и их перечисление в бюджет Д68-К51. В конце года заключительными записями декабря оформляется в учете реформация баланса, т.е. закрывается счет 99. В результате реформации счет 99 имеет на начало следующего года нулевое сальдо и на нем можно вновь накапливать информацию о прибылях и убытках предприятия. Неиспользованная прибыль или непокрытый убыток переносится со счета 99 на счет 84 следующими проводками:

1 – если оборот по кредиту счета 99 превышает оборот по дебету, то имеется нераспределенная прибыль и составляется проводка Д99-К84

2 – если оборот по дебету счета 99 превышает оборот по кредиту, то понесены убытки, которые оформляются проводкой Д84-К99

Далее на 84 счете открываются дроби, где сумма полученной прибыли делится на фонды в соответствии с тем, как определено на предприятии. Затем прибыль с 84 счета используется не только для пополнения фондов и резервов, но и для выплаты доходов учредителям и дивидендов акционерам. Это может производиться проводкой Д84-К75, 70. Непокрытый убыток отчетного года, показанный по дебету счета 84, погашается предприятием за счет своих фондов и резервов. Если он погашен не полностью, то он остается в дебете счета 84 и будет ликвидирован в следующих периодах.