4. Учет ремонта и модернизации ос.

ОС в процессе эксплуатации теряют свои физические качества и морально устаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Для поддержания ОС в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока службы следует осуществлять обслуживание и, при необходимости, ремонты и реконструкции.

Учет ремонта и модернизации ОС должен:

1. обеспечить выявление всех затрат на эти цели

2. правильно включить их в издержки

3. контролировать использование

4. определить объем и себестоимость работ.

Ремонт объектов ОС отличается по различным признакам. В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности проведения, выделяют текущий (малый), средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены детали, мелкой починки отдельных частей, побелки, покраски и т.д. Как правило, он выполняется хозяйственным способом, т.е. специалистами самого цеха, в котором эксплуатируется объект, или специальным ремонтным цехом. Ремонт может осуществляться и подрядной организацией.

Капитальный ремонт – при его проведении заменяются на новые значительное число деталей и узлов, полностью восстанавливаются ОС. Для его выполнения, зачастую, объект почти полностью разбирается. Проводится с периодичностью свыше одного года, что вызывает остановку ремонтируемого объекта на период ремонтных работ. Ремонт может выполняться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Средним считается ремонт, по сложности и характеру проведения близкий к капитальному, однако он проводится с периодичностью менее одного года.

До начала ремонтных работ по каждому объекту определяется плановая себестоимость. Расходы на все виды ремонта в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования, или на основе норм затрат по видам планируемого объема работ. При хозяйственном способе затраты на ремонт складываются из стоимости израсходованных на его проведение материалов, запчастей, начисленной зарплаты исполнителям, отчислений на соц.страхование и т.д. Стоимость ремонта, выполненного хозяйственным способом, уменьшается на величину полученных при разборке объекта конструкций, деталей и узлов, пригодных для дальнейшего использования.

Фактические затраты на ремонт должны быть сгруппированы по видам ремонтируемых ОС, что необходимо для составления отчетности по ОС.

При подрядном способе ведения ремонта расходы несет выполняющая его организация, т.е. подрядчик. После приемки работ в соответствии с заключенным договором подрядчик предъявляет для оплаты заказчику счет. Сумма счета будет составлять в данном случае затраты на ремонт ОС. Предприятие, независимо от форм собственности и подчиненности, включает расходы на все виды ремонта ОС в себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете затраты по ремонту ОС отражаются следующим образом:

При выполнении ремонтных работ силами цеха, где эксплуатируются ОС составляются проводки:

Дт 20,23,25,26,29 – Кт 10,70,69,76

Если ремонт по всему предприятию выполняет специальный вспомогательный цех, то

Дт23 – Кт 10,70,69,76

После определения стоимости ремонта затраты будут списаны:

Дт 20,25,26,29 – Кт 23

На стоимость ремонта, выполненного подрядным способом, на основании счетов подрядчиков составляется проводка:

Дт 20,23,25,26,29 – Кт 60

Перечисление подрядчикам денежных сумм отражается

Дт60 – Кт 51

В тех случаях, когда ремонт проводится неравномерно в течение года, предприятие по своему усмотрению может создавать на эти цели резерв, путем ежемесячного включения в издержки производства 1/12 части годовой стоимости ремонта. Фактически произведенные расходы относятся на уменьшение созданного резерва.

При создании резерва ежемесячно составляется следующая проводка:

Дт 20,23,25,26,29 – Кт 96

Фактически произведенные расходы относятся за счет резерва проводкой:

Дт 96 – Кт 10,70,69,76,23,60

Предприятия часто пользуются таким способом улучшения свойств ОС, как модернизация.

При модернизации оборудования улучшаются его конструктивные свойства, повышается производительность, технические и экономические показатели использования машин, станков, механизмов. Модернизация, как одна из форм обновления ОС непосредственно связана с техническим прогрессом. Она бывает частичной и комплексной.

При частичной модернизации совершенствуются наиболее важные для определенного производства рабочие части машин и оборудования, а при комплексной – многие его составные узлы и части. Так же, как и на ремонт, расходы на модернизацию группируются по видам ОС. Они формируются из затрат на комплектующие приспособления и детали, запасные части и вспомогательные материалы, узлы, устройства, зарплата с отчислениями и т.д. Расходы на модернизацию включаются в себестоимость аналогично расходам на ремонт.

5. Учет выбытия ОС.

ОС в случае необходимости перемещаются из одного подразделения предприятия в другое, а также выбывают с предприятия по различным причинам. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. Соответствующим образом вносятся коррективы и в начисляемый износ.

Порядок отражения выбытия ОС зависит от причины выбытия. Чаще всего ОС выбывают по следующим причинам: при реализации; безвозмездной передаче их другим предприятиям или лицам; частичной или полной ликвидации; недостачах, выявленных при инвентаризации.

В условиях рыночных отношений в случаях, когда тот или иной объект становится ненужным предприятию, предприятие должно попытаться его продать. С покупателем оговариваются условия продажи объектов, согласно спросу и предложению на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует ОС может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее. Отпуск объекта ОС в порядке реализации производится следующим образом:

Материально-ответственное лицо, в подотчете которого объект находится, выписывает ТТН, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В ТТН бухгалтер указывает необходимые данные по объекту, т.е. первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и т.д. В необходимых случаях к ней может быть приложена имеющаяся на предприятии техническая и другая документация.

Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может передать его другому предприятию или лицу безвозмездно. С покупателем оговариваются условия передачи, после чего она оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется акт приемки-передачи ОС, к которому прилагается паспорт и другие сопроводительные документы. В акте наряду с постоянными реквизитами из аналитического учета, характеризующими передаваемый объект, указывается первоначальная стоимость и сумма начисленного по нему износа.

Если объект ОС пришел в негодность и реализовать его безвозмездно другому предприятию или лицу невозможно, то он подлежит списанию. Предприятия имеют право списывать с баланса объекты ОС, если они полностью изношены, либо морально устарели. Приемку и списание осуществляет одна и та же комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет акт по списанию ОС. В нем указывается наименование объекта, год изготовления либо постройки, дата поступления или ввод в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. Акт на списание подписывается всеми членами комиссии, главным бухгалтером, утверждается руководителем предприятия. После этого передается в бухгалтерию для отражения в учете.

Выбывшие ОС должны быть сняты с учета предприятия. В учете ОС числятся по первоначальной или остаточной стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется износ. Они должны быть сняты с учета по остаточной стоимости. Для определения износа подсчитывается количество месяцев эксплуатации объекта. При этом месяц ввода не считается, и месяц выбытия также не считается. Умножив продолжительность эксплуатации в месяцах на месячную норму износа, получим сумму износа. Найдя этот % от первоначальной или восстановительной стоимости, получим износ выбывающих объектов ОС.

Для обобщения информации, связанной с продажей и прочим выбытием ОС, в т.ч. при ликвидации, списании, и также для определения результатов от их выбытия, предназначен счет 91. По Дт в течение отчетного периода отражается: списание остаточной стоимости ОС, расходы, связанные с выбытием, и НДС, начисленный от оборотов по продаже ОС.

Основные проводки:

1)Реализация

- Списывается первоначальная или восстановительная стоимость ОС:

Дт01\В- Кт01;

- Списывается сумма накопленной амортизации ОС:

Дт02- Кт01\В;

- Списывается остаточная стоимость ОС:

Дт91\2- Кт01\В;

- Отражаются расходы, связанные с реализацией или ликвидацией:

Дт91- Кт60,70,69,68,76;

- Приходуются ценности, полученные от ликвидации ОС по цене возможного использования или реализации:

Дт10 – Кт91;

- Начисляется НДС:

Дт91 – Кт68;

- Определяется результат от реализации или списания:

Дт94-Кт91(убыток),

Дт91-Кт99(прибыль).

2)Безвозмездная передача

- На первоначальную или восстановительную стоимость передаваемых ОС: Дт01\В-Кт01;

- На сумму накопленной амортизации:

Дт02-Кт01\В;

- На сумму начисленного НДС:

Дт92-Кт68;

- Остаточная стоимость:

Дт92-Кт01\В;

3) Выбытие ОС в результате стихийных бедствий

Такие потери в качестве чрезвычайных на счете 94 не показываются, а относятся на внереализационные расходы отчетного года:

Дт01\В- Кт01- Первоначальная стоимость

Дт92- Кт01\В –остаточная стоимость

- Дт92- Кт02: списывается накопленная амортизация;

Если испорченные ОС были застрахованы, то производятся следующие записи:

- на остаточную стоимость

Дт76\2- Кт01\В;

- на сумму поступивших страховых возмещений:

Дт51- Кт76\2;

- на некомпенсированные страховым возмещением суммы:

Дт92- Кт76\2;

4) Выбытие ОС в результате недостачи или хищения

- Дт01\В –Кт01 на первоначальную стоимость;

- Дт02- Кт01\В списывается накопленная амортизация;

- Дт94- Кт01\В на остаточную стоимость недостающих ОС;

- Дт 94- Кт68 начислен НДС от остаточной стоимости;

Если недостача произошла по вине организации, то списание недостач с учетом НДС отражается:

Дт92- Кт94;

Если недостача произошла по вине материально-ответственного лиц, составляется следующая сложная проводка:

Дт73\2 на стоимость взысканий с виновного лица;

Кт94 на остаточную стоимость ОС с учетом НДС;

Кт98\4 на разницу между взысканиями без НДС и остаточной стоимостью;

Кт68 на сумму НДС, начисленного от разницы, учтенной на счете 98;

При поступлении от материально-ответственных лиц сумм в возмещение причиненного ущерба составляется проводка:

Дт50,51- Кт73\2;

И одновременно:

Дт98 –Кт92;

По окончанию отчетного периода сальдо со счетов 91, 92, 98 переносится на счет 99.